Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи
Шрифт:
Разделять помещения могут не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. В частности, может быть отгорожена в магазине часть торговой площади, на которой размещается товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Правда, налоговый чиновник может заявить, что измененный план надо заверять в БТИ, но на самом деле для БТИ важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (пункт 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). А если такие новшества отсутствуют, то и заверять в БТИ нечего. Кстати,
Еще раз напомним, что согласно статье 346.27 НК России ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а ее, понятно, не может быть у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей, поскольку торговли не производит.
Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Например, хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, поскольку есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.
Используя накладные «некоторых» организаций, можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации – налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.
Если фирма торгует только дорогим товаром и имеет намерение уйти от ЕНВД, но у нее очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется.
Рестораны могут расширить площадь зала обслуживания (организовав летнюю веранду), чтобы уйти от ЕНВД, но могут, наоборот, уменьшить эту площадь, выделив часть помещения, предназначенную для отдыха посетителей, например для игры в бильярд. Налоговики, правда, все равно относят ее к облагаемой со ссылкой на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, где услуги кафе и ресторанов по организации бильярда, игровых автоматов, музыкального обслуживания отнесены к общепиту. Однако судьи обычно с этим не соглашаются, выводя из-под ЕНВД спортивные территории и указывая, что обслуживания посетителей там не происходит. Целесообразно сдать необлагаемую часть помещения в аренду, тогда развлечения и питание никак не удастся связать, поскольку их устроителями будут разные лица.
Стационарным считается не любое помещение, куда могут заходить покупатели, а лишь постройка, расположенная на фундаменте и присоединенная к инженерным коммуникациям (статья 346.27 НК России). К подобным объектам не относится временный павильон, не соответствующий хотя бы одному из этих требований, или автолавка. Налог с них не зависит от площади, а берется от количества торговых мест. Обычно он меньше магазинного ЕНВД.
Кстати, розничная торговля удобна, в частности, тем, что ее трудно проконтролировать. Поэтому налогоплательщики часто заявляют в налоговые органы не обо всех точках, а налоговые чиновники не могут отследить, в скольких пунктах фактически производилась торговля.
Экономия на налоговых платежах путем применения особенностей, связанных с налогообложением в виде единого налога на вмененный доход
Целенаправленное рассмотрение и изучение различных нюансов и особенностей применения общих правил и норм законодательства применительно к конкретным условиям и обстоятельствам осуществления деятельности и (или) совершения хозяйственных операций во многих случаях позволяет разработать наиболее выгодный способ снижения налогового бремени.
В этих целях применительно к единому налогу на вмененный доход представляется целесообразным обратить внимание на нижеследующие обстоятельства, позволяющие как переходить на уплату ЕНВД, так и избежать этого, а также варьировать размером подлежащих уплате налоговых платежей
Для целей применения ЕНВД розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, независимо от видов договоров, по которым реализуются товары и услуги. В связи с этим в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим лицам, но и юридическим
Согласно определению розничной торговли такой торговлей признается продажа товаров за наличный расчет, в том числе с использованием платежных карт. Следовательно, операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относятся и должны облагаться налогами в ином порядке. Продажа товаров физическим лицам по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле независимо от формы расчетов. Поэтому реализация товаров в кредит физическим лицам облагается единым налогом.
На уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по решению субъектов Российской Федерации может переводиться предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При классификации указанных услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению ОК – 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года № 163. По коду 017104 названного классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000). Поэтому организация, занимающаяся оказанием услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, должна уплачивать единый налог на вмененный доход.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям статьи 44 Налогового кодекса РФ, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей НК России. Обстоятельством, с которым НК России связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подпункт 2 пункта 3 статьи 44 НК России). Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие главы 26.3 НК России, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем, исходя из норм главы 26.3 НК России, указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050–070 и 120–140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков). При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации. В случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход по тем или иным торговым точкам, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт, например, в случае если торговая точка находится на ремонте, то налогоплательщик представляет в налоговые органы договора подряда на ремонт данного помещения, приказ (распоряжение) руководителя организации.