Финансовое право
Шрифт:
Налоговое законодательство предусматривает обязанности и ответственность и других субъектов налогового правоотношения. Предприниматели без образования юридического лица и организации-работодатели обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет соответствующего уровня. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих организаций привлекаются к административной ответственности в виде уплаты штрафа в размере пятикратной установленной законом минимальной месячной оплаты труда. До наступления срока платежа организация обязана сдать в соответствующую кредитную организацию платежное поручение на перечисление налогов в соответствующий бюджет или во внебюджетные фонды.
§ 4. Налоги с юридических лиц и других организаций
Статья 395 ГК РФ предусматривает ответственность за неправомерное пользование чужими денежными средствами (Шевчук
До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей (свободного остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли), которые создавали условия для государства – собственника подавляющего числа основных и оборотных средств – перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства, в соответствии с утвержденными планами экономического и социального развития страны. Налог с оборота, введенный еще в 1930-1931 гг., служил не только средством получения дохода, но и средством регулирования цен, позволяющим государству устанавливать цены не только в зависимости от их стоимости, но в определенных случаях с учетом общественных потребностей – либо ниже стоимости товара (лекарства, детские вещи и др.), либо выше (виноводочные, табачные изделия и др.). В юридической литературе высказывалась точка зрения о том, что налог с оборота схож с акцизом (косвенным налогом), особенно в тех случаях, когда цены на товары устанавливались выше их стоимости. Обязательные платежи, уплачиваемые государственными организациями и предприятиями, в том числе и налог с оборота, имеющий налоговую форму, рассматривались в науке финансового права в качестве самостоятельного института финансового права, отличающимся от института «налоги» тем, что при уплате (взимании) обязательных платежей не происходило изменение формы собственности. Обязательные платежи уплачивались государственными организациями и предприятиями, которые сами были объектами права государственной собственности. Возможность изъятия прибавочного продукта, создаваемого в государственном секторе с помощью обязательных платежей, приводила к снижению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельности, порождало иждивенчество со стороны отдельных руководителей государственных организаций. При жестком нормировании расходов, которые могло произвести государственное предприятие, обязательный платеж – «свободный остаток прибыли» – приводил к изъятию не только «свободного» остатка прибыли, но и необходимой для развития предприятия части прибыли, тем самым предприятия, эффективно функционировавшие, уравнивались с мало рентабельными и даже убыточными предприятиями, которым оказывалась? соответствующая государственная помощь.
Переход к новым социально-экономическим отношениям, приватизация государственных и муниципальных предприятий обусловили необходимость изменения взаимоотношений государственных организаций и предприятий с бюджетом страны, установления равенства предприятий независимо от форм собственности в области создания доходов разных уровней бюджета. В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам и другим организациям независимо от форм собственности применяется единый метод налогообложения (это не исключает возможности получения в соответствии с законодательством определенных льгот).
В качестве налогоплательщиков являются юридические лица, другие организации, например филиалы, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Более уточненный перечень налогоплательщиков содержится в законе по каждому конкретному налогу.
Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщиков при наличии у них соответствующего объекта. Объектами налогообложения в соответствии с законом являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Налоговое законодательство закрепляет принципы однократности налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
Налоговые ставки, как правило, устанавливаются представительными органами государственной власти. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы: – федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина и др.); – налоги республик в составе Российской
Наиболее значимыми по количеству плательщиков и поступаемым суммам являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. Рассмотрим эти и другие виды налогов подробнее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями1. Налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС – косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.
Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и иные обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Но НДС – это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками являются покупатели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения. Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), т, е. выручка от реализации. К объектам обложения с 1993 г. были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенным законодательством, т. е. импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Объектом налогообложения считаются обороты: – по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретаемых на стороне; – по реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обращения), а также своим работникам; – по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы); – по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Реализация товаров (услуг, работ) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, который фактически стал взиматься с любой деятельности. По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, который предполагается значительно сократить. Перечень льгот и размер ставки по НДС уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
Налог устанавливается ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию России, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.
Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, т. е. в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога по материальным ресурсам, топливу и т. д., отнесенным на издержки производства и обращения.
Контроль за уплатой налога осуществляют Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров – таможенные органы.
Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. Они относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Акцизами подлежат обложению: вино-водочные изделия, этиловый спирт из различного сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия.