Имущественные налоги
Шрифт:
Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 21.07.2006 № 87, которыми, в частности, утверждена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, выдаваемого при регистрации судна в Российском международном реестре судов.
Льгота, предоставляемая организациям-налогоплательщикам в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, введена в действие с 1 января 2006 года.
В связи с этим ФНС России разъяснила, что при заполнении Раздела 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества» налоговой
Однако применение некоторых льгот вызывает у налогоплательщиков затруднения и споры с сотрудниками налоговых органов.
Так, такие объекты, как линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, не подлежат обложению налогом на имущество организаций только в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к вышеуказанным объектам.
Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее – Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ № 504).
В вышеуказанном Перечне даны наименования объектов и соответствующие этим объектам коды Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (далее – Классификатор основных фондов, ОКОФ), введенного в действие с 1 января 1996 года постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. При этом структура кодов по ОКОФ следующая:
Х0 0000000 – раздел;
ХХ 0000000 – подраздел;
ХХ ХХХХ000 – класс;
ХХ ХХХХ0ХХ – подкласс;
ХХ ХХХХХХХ – вид.
Таким образом, льготированию подлежит имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, с учетом иерархии кодов, если в нем не указано иное.
В частности, указание в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, кода по ОКОФ, относящегося к классу, подразумевает льготирование объектов всех подклассов и видов в пределах выделенного для данного класса интервала кодов и т.д. Кроме того, льготируется не только имущество, код которого по ОКОФ указан в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью вышеуказанного объекта, которое может иметь свой код по ОКОФ, не зависящий от кода по ОКОФ основного объекта (сооружения). Однако это имущество должно быть поименовано в графе «Примечание», причем состав объектов, по мнению Минфина России, расширительному толкованию не подлежит (письмо от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143).
При применении льготы, указанной в п. 11 ст. 381 НК РФ, налоговые органы могут предъявить претензии к налогоплательщикам, использующим льготу, если они не относятся к субъектам электроэнергетики, а электрическое оборудование не является неотъемлемой частью линии, входящей в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть (письма Минфина России от 20.03.2007 № 03-05-06-01/18, от 16.03.2007 № 03-05-06-01/16).
Линия электропередачи – это электрическая линия, выходящая за пределы станции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние. В свою очередь, электрическая линия – это установка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, которая предназначена для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы, с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90 и 19431-84).
Из вышеуказанных определений не следуют особые условия применения льготы, ограничивающие отраслевую принадлежность владельцев линий электропередачи, отсутствуют также какие-либо ограничения и в НК РФ.
Судебная практика показывает, что основанием для применения налоговой льготы по линии электропередачи является наличие у налогоплательщика-организации энергооборудования, линий электропередачи и (или) сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, а также того факта, что выработка, распределение и продажа электрической энергии являются для него одним из видов деятельности, то есть, следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому имуществу является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи.
С другой стороны, налоговое законодательство не связывает применение льготы по налогу на имущество организаций с указанием соответствующего вида деятельности в уставе общества (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2007 № Ф08-3588/2007-1461А).
В ходе другого судебного разбирательства арбитражным судом был сделан следующий вывод: налогоплательщик вправе воспользоваться льготой, установленной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении энергооборудования, расположенного в производственных цехах организации. При этом в постановлении арбитражного суда было указано: следуя буквальному смыслу вышеуказанной нормы, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое месторасположение вышеуказанных объектов относительно друг друга (постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2006 № А49-7876/05-192А/11).
Другая ситуация обстоит с линией электропередачи. На балансе организации в качестве основных средств учитываются линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью данных объектов. Вышеуказанное имущество передается в аренду организации, производящей тепловую энергию для жилых домов. Вправе ли собственник воспользоваться льготой по налогу на имущество организаций, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ?
В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ от налогообложения освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов.
В связи с этим право на налоговую льготу в соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ предоставляется организациям, на балансе которых учитываются линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью вышеуказанных объектов, перечисленные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504.
В случае сдачи собственником данного имущества в аренду право на вышеуказанную льготу сохраняется (письмо Минфина России от 15.01.2008 № 03-05-05-01/06).
При заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны использоваться коды налоговых льгот в соответствии со справочником, представленным в табл. 3.