Имущественные налоги
Шрифт:
Таким образом, на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией В и возникающей организацией А. Поэтому разделительный баланс служит основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией В с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации А. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.
Следовательно, по мнению Минфина России, на дату государственной
Таким образом, объект обложения налогом на имущество у организации, возникшей в процессе реорганизации, возникает с месяца, следующего после даты государственной регистрации этой организации.
8.У налогоплательщиков возникает вопрос: в какой момент приобретаемое оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на имущество – в момент оприходования на счете 07 «Оборудование к установке» или перевода на счет 01?
Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов.
В соответствии с вышеуказанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01, а также начиная с расчетов за 2006 год – счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Планом счетов на счете 07 учитывается оборудование, требующее монтажа, по фактической стоимости его приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (п. 7, 8 ПБУ 6/01).
Таким образом, смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета НДС), и с этого момента становится объектом обложения налогом на имущество организаций (письмо Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/3).
9.Предположим, что организация, занимающаяся торговлей автомобилями, приобретая очередную партию автомобилей одной марки, регистрирует один из автомобилей в ГИБДД и использует в течение нескольких месяцев в демонстрационных целях, предоставляя потенциальным покупателям возможность опробовать данную модель автомобиля в присутствии представителя организации.
Некоторое время спустя организация продает демонстрационный автомобиль и начинает использовать в демонстрационных целях автомобиль из следующей поступившей партии автомобилей. Должна ли организация в бухгалтерском учете учитывать демонстрационные автомобили в составе основных средств и облагать их налогом на имущество организаций?
Принятие объектов на баланс организации в качестве объектов основных средств регламентируется ПБУ 6/01.
Критериями отнесения ПБУ 6/01 приобретенных организацией активов к основным средствам являются, в частности, цель приобретения и характер использования («организация не предполагает последующую перепродажу данного актива») , а также период времени предполагаемого использования актива («объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев») .
Тем самым из состава относимого к основным средствам имущества исключаются активы, приобретенные исключительно для перепродажи, а также активы, не предназначенные для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.
Следовательно, в рассматриваемом случае автомобиль приобретен для последующей перепродажи и используется как демонстрационный в течение нескольких месяцев, то есть в течение срока продолжительностью менее 12 месяцев. При этом не соблюдаются два из четырех установленных п. 4 ПБУ 6/01 критериев, в связи с чем вышеуказанные демонстрационные автомобили не включаются организацией в состав основных средств и учитываются при расчете налога на имущество организаций4 .
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества , признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость данных объектов по данным органов технической инвентаризации.