Контроль качества аудита
Шрифт:
Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном положении, только если по-прежнему будут предоставлять обществу уникальные услуги на уровне, свидетельствующем о том, что общественное доверие полностью обосновано. Поэтому представители бухгалтерской профессии во всем мире более всего заинтересованы в том, чтобы довести до сведения потребителей услуг, предоставляемых профессиональными бухгалтерами, что такие услуги отличаются самым высоким уровнем качества и предоставляются в соответствии с этическими требованиями, признаваемыми обеспечить такой уровень [72].
В Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров отмечается, что аудиторы оказывают уникальные услуги, и они характеризуются выражением мнения о достоверности
Для дальнейшего исследования необходимо уделить внимание категории «качество» и рассматривать ее применительно к аудиту. Анализ категории «качество» будем проводить в философском, социальном, экономическом, техническом, правовом и специальном аспектах. В прил. 15 приводятся ее авторские трактовки.
С позиций философии качество означает существенную определенность рассматриваемого объекта, благодаря которой он отличается от другого объекта. С позиций социальных качество связано с отношением субъектов, всего общества к объекту. При этом качество рассматривается как категория, зависящая от уровня культуры, доходов потребителей и др. В контексте аудита можно говорить об обязательном и инициативном аудите. С экономических позиций качество рассматривается как результат потребления или потребительской стоимости объекта. Технический аспект качества связан с техническими закономерностями в образовании и проявлении физических, электромеханических и других свойств предметов одинакового назначения. Для аудита данный аспект качества применим в части следования техническим стандартам, так как оказывается услуга. Правовой аспект качества определяется как совокупность свойств объекта, отвечающая требованиям, установленным в нормативных правовых документах. Аудит регулируется стандартами аудиторской деятельности, однако согласно основополагающим принципам аудита данная норма называется следованием техническим стандартам. Таким образом, правовой аспект качества в аудите называется техникой аудита, что означает следование техническим стандартам аудита и в этой части совпадает с техническим аспектом. Специальный аспект рассматривается в контексте отраслевой деятельности.
Качество – философская категория, выражающая неотделимую от бытия объекта его существенную определенность, благодаря которой он является именно этим, а не другим объектом. Качество отражает устойчивое взаимоотношение составных элементов объекта, которое характеризует его специфику, дающую возможность отличать один объект от других. Именно благодаря качеству каждый объект существует и мыслится как нечто отграниченное от других объектов. Вместе с тем качество выражает и то общее, что характеризует весь класс однородных объектов [122].
Впервые категорию качества проанализировал Аристотель. Он определил ее как видовое отличие сущности. Аристотель отмечал текучесть качества как состояния вещей, их способность превращаться в противоположное. Г. Гегель определил качество как логическую категорию, составляющую начальную ступень познания вещей и становления мира, как непосредственную характеристику бытия объекта [122].
Диалектический материализм исходит из признания объективности и всеобщности качественной определенности вещей. Качество объекта обнаруживается в совокупности его свойств. При этом объект не состоит из свойств, не является своего рода «пучком свойств», а обладает ими: «… существует не качество, а только вещи, обладающие качествами, и притом бесконечно многими качествами» [122]. Под свойством понимается способ проявления определенной стороны качества объекта по отношению к другим объектам, с которыми он вступает во взаимодействие. Категория качества объекта не сводится к отдельным его свойствам. Она выражает целостную характеристику.
Категория качества выражает определенную ступень познания человеком объективной реальности. … Познание идет от качества к количеству и далее к их единству – мере. Любой предмет представляет собой единство качества и количества [122].
В философии один из законов диалектического материализма рассматривает переход количественных изменений в качественные. Закон перехода количества в качество выражает такую взаимозависимость характеристик материальной системы, при которой количественные изменения на определенном этапе приводят к качественным, а новое качество порождает новые возможности и интервалы количественных изменений [65].
Закон перехода количественных изменений в качественные носит объективный и всеобщий характер. Любое количественное изменение выступает как изменение элементов системы. Степень различия между старым и новым качеством зависит от количества изменений в рассматриваемом объекте. Появление нового качества по существу означает появление предмета с новыми закономерностями и мерой, в которой заложена уже иная количественная определенность.
Процесс коренного изменения данного качества, «надлом» старого и рождение нового есть скачок. Он является переходом от старого качества к новому, от одной меры к другой.
Переход одного явления в другое есть взаимодействие количественных и качественных изменений, проходящих через ряд промежуточных фаз. При этом различные фазы изменения степени данного качества означают изменение степени данного качества, т. е. по сути дела количественное изменение. Со стороны количественных изменений этот переход выступает во времени как нечто постепенное, а со стороны качественных – как скачок. Начало скачка от одного явления в другое характеризуется началом коренного преобразования всей системы связей между элементами целого, самой природы элементов. Завершение скачка означает образование единства качественно новых элементов и иной структуры целого.
В процессе развития можно выделить два основных вида скачков: скачок как резкий переход от одного качества к другому и скачок как некоторый процесс определенной деятельности [122].
Мера – философская категория, выражающая диалектическое единство качественных и количественных характеристик объекта. Качество любого объекта органически связано с определенным количеством. В рамках данной меры количественные характеристики могут меняться за счет изменения числа, размеров, порядка связи элементов, скорости движения, степени развития и т. п. Мера указывает предел, за которым изменение количества влечет за собой изменение качества объекта и наоборот. Мера – это своего рода зона, в пределах которой данное качество может модифицироваться, сохраняя при этом свои существенные характеристики [122].
Другой вариант трактовки философского понятия «качество» раскрывают П. В. Алексеев, А. В. Панин. Качество – это внешняя и внутренняя определенность, система характерных черт предметов, теряя которую предметы перестают быть тем, что они есть [20]. Нечто есть благодаря своему качеству то, что оно есть, и, теряя свое качество, оно перестает быть тем, что оно есть [51].
Количество может быть определено как совокупность таких изменений в материальной системе, которые не тождественны изменению ее сущности [20].
Всякий предмет, любое развитие материальных систем имеют свою меру [20]. В философии бытия мера служит для выражения взаимосвязи качества и количества [20].
Продолжающийся процесс кумуляции, накопления необратимых изменений в субстрате и структуре системы ведет к расшатыванию структуры системы, к ее неустойчивости, создающей предпосылку для ее перехода в другое качество. Переход от одного качества к другому – это скачок [20].
По мнению А. Г. Спиркина, качество – это целостная характеристика функционального единства существенных свойств объекта, его внутренней и внешней определенности, относительной устойчивости, его отличия, а также сходства с другими объектами. Г. Гегель определил качество как «тождественную с бытием определенность». Это значит, что качество неотъемлемо от предмета (для аудита – выражение мнения). Данный предмет, теряя свое качество, перестает существовать.