Лизинг
Шрифт:
На основании пункта 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества при досрочном расторжении договора лизинга для целей исчисления налога на прибыль прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (Письмо Минфина Российской Федерации от 8 ноября 2006 года № 03-03-04/1/729).
При этом в главе 25 НК РФ не предусмотрено восстановление в целях
Согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
В случае расторжения договора лизинга соответствующие основные средства перестают быть предметом договора лизинга, соответственно, с момента прекращения договора лизингодатель не вправе применять повышенный коэффициент амортизации, аналогичный вывод содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года № 03-03-01-04/1/78.
Если лизингодатель не передает в последующую финансовую аренду возвращенное имущество лизингополучателем, чего, в принципе, не может быть, а использует его в своей деятельности, приносящей доход, то начисление амортизации на остаточную стоимость этого имущества для целей налогообложения прибыли осуществляется без применения специального коэффициента (Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 29 июля 2004 года № 26–12/50856).
Чтобы избежать потерь, следует выкупной платеж устанавливать не ниже остаточной стоимости предметов лизинга для целей налогового учета.
Если руководство организации-лизингодателя приняло решение о консервации основных средств на срок более трех месяцев, то они исключаются из состава амортизируемого имущества и соответственно амортизация по ним не начисляется. Однако при расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до консервации, и срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
Если такое имущество не используется в деятельности организации, приносящей доходы, а предполагается к последующей реализации, то его остаточная стоимость может учитываться в качестве расходов при отражении в налоговом учете дохода от реализации этого имущества.
Доходы в виде лизинговых платежей учитываются лизингодателем в составе доходов от реализации на основании статьи 249 НК РФ.
Основанием для начисления указанных доходов в налоговом учете является действующий договор лизинга. Поэтому в случае расторжения договора лизинга основания для начисления доходов в виде лизинговых платежей отсутствуют.
Аналогичная позиция содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 3 апреля 2009 года № 03-03-06/1/218, от 1 октября 2009 года № 03-03-06/1/633, от 10 июля 2009 года № 03-03-06/1/460, от 8 ноября 2006 года № 03-03-04/1/729.
Отметим, что при досрочном расторжении договора лизинга лизингодателю не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества. Ведь досрочное расторжение договора лизинга вовсе не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингодатель вполне может использовать его в собственной деятельности или вновь передать в лизинг.
Прерывание договора лизинга может происходить вследствие чрезвычайных обстоятельств. Немало вопросов возникает, когда и на основании какого документа производить отражение выбытия предметов лизинга в связи, например, с угоном. Единственный правильный документ – это вовсе не заявление, поданное в полицию, а акт внеплановой инвентаризации, произведенной при выявлении
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, организация обязана провести инвентаризацию имущества. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и от 27 марта 2000 года № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».
Таким образом, согласно установленному законодательству организация обязана провести инвентаризацию (на дату, следующую за датой чрезвычайного обстоятельства) материалов, находившихся в помещении, а также оборудования и прочих основных средств. По результатам инвентаризации (сопоставления данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества после стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций) можно будет определить, какое количество материалов, основных средств и т. д. было уничтожено. В акте инвентаризации также следует зафиксировать стоимость уничтоженного имущества.
При проведении инвентаризации в состав инвентаризационной комиссии можно включить оценщиков, а при необходимости, и других специалистов. Кроме того, членами комиссии могут быть представители и лизингополучателя, и лизингодателя, для того, что бы потом было легче согласовать размер ущерба, причиненного имуществу.
Обратите внимание!
Списание потерь от стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций на финансовые результаты лизингодателя осуществляется только при установлении факта отсутствия виновных лиц, который должны подтвердить органы дознания.
Как сказано в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23 октября 2006 года № 20–12/92773, подтверждением расходов, возникших в результате пожара, являются следующие документы:
– справка Управления Государственной противопожарной службы, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
– акт инвентаризации. При этом в акте нужно зафиксировать стоимость утраченного имущества.
Кроме того, организация должна документально подтвердить, что причинами ущерба являются обстоятельства объективного характера. На это указывает и Управление ФНС Российской Федерации по городу Москве в Письме от 23 октября 2006 года № 20–12/92773.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10 сентября 2007 года по делу №А05-12441/2006-31 также указал, что для признания убытков и затрат для целей налогообложения необходимо наличие документального подтверждения факта пожара, нахождение соответствующего имущества в зоне пожара, проведение инвентаризации фактического наличия имущества.
Отметим, что для проверки обстоятельств «неосторожного» пожара и для вынесения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела органу дознания необходимо какое-то время, поэтому списать на финансовые результаты убытки от пожара сразу же после пожара не получится.
В практической деятельности может возникнуть ситуация, когда уголовное дело по факту пожара возбуждено, но закрыто в связи с отсутствием виновных лиц. В таком случае, как указывают контролирующие органы, налоговые убытки от пожара можно списать на основании справки о закрытии уголовного дела. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 16 января 2006 года № 03-03-04/1/18.