Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Пименова Е. В.

3.3.9. Торговые предприятия

Розничная торговля – наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех субъектах РФ переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346²⁷ НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким

образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиками деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения налогоплательщиками с покупателями договоров розничной купли-продажи.

Статьей 492 ГК РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Данное правило применяется и в отношении реализации товаров розничными продавцами санаториям, домам отдыха, больницам, детским садам, яслям и домам для престарелых, через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Согласно примечанию к п. 124 ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, продажа вышеуказанным организациям товаров через розничную торговую сеть включается в состав розничного товарооборота.

Следовательно, плательщиками ЕНВД признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ) вне зависимости от используемых ими в процессе ведения данной деятельности форм расчетов, а также категорий лиц – покупателей товаров.

Деятельность аптечных учреждений, связанная с реализацией (передачей) населению по льготным рецептам (льготным ценам или бесплатно) готовых лекарственных препаратов также относится к деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход.

Аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога в части операций по реализации отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам на основе договоров розничной купли-продажи.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26² НК РФ на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Определение площади торгового зала. Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

В НК РФ установлено, что при определении площади торгового зала не учитывается метраж подсобок, офисов и складов. Единым налогом на вмененный доход облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей (письмо Минфина РФ от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).

Согласно ст. 346²⁷ НК РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Если площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал исклад, то единый налог на вмененный доход необходимо уплачивать исходя из площади торгового зала. В расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Это ст. 346²⁷ и 346²⁹ НК РФ.

Такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

Если у магазина готовой одежды площадь торгового зала – 71 кв. м. и еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной, причем это закреплено и в техпаспорте помещения, то ЕНВД придется уплачивать с общей площади. В ст. 346²⁷ НК РФ сказано, что площадь торгового зала – это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, т. е. помещений, в которых посетители не обслуживаются. Примерочная – это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей, поэтому единый налог на вмененный доход необходимо платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

Магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под «вмененный» налог. По магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на упрощенную систему налогообложения.

НК РФ не запрещает перечислять единый налог на вмененный доход наряду с обычными налогами. Организации, которые занимаются двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой – нет, должны вести раздельный учет.

Минфин России в письме от 19 июля 2007 г. № 03-11-02/225 подтвердил, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м., все-таки могут перейти на уплату единого налога на вмененный доход по другим точкам.