Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Пименова Е. В.

3.4. Торговля алкоголем и акцизы

Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершающие операции, которые признаны объектом налогообложения акцизами.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.2005 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее – Закон № 171-ФЗ) производство и поставки алкогольной продукции имеют право осуществлять только организации (т. е.

юридические лица).

Согласно Закону № 171-ФЗ к алкогольной продукции относятся:

· спирт питьевой – это ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 % объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой;

· водка – спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56 % объема готовой продукции;

· вино – алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22 % объема готовой продукции;

· натуральное вино (в том числе игристое, газированное, шипучее, шампанское) – алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 15 % объема готовой продукции, которая произведена без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, ароматических и вкусовых добавок.

Обратите внимание, если организация производит вино без добавления этилового спирта, т. е. путем естественного брожения виноградного или плодового сырья, но при этом добавляет сахар или ароматические добавки, то такое вино не может считаться натуральным.

Объектом налогообложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

· реализация на территории Российской Федерации лицами произведенной ими алкогольной продукции;

· продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;

· передача алкогольной продукции ее производителями в уставный (складочный) капитал организаций;

· передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд;

· ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства данных товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Например, поскольку в действующих ГОСТ (или другой нормативно-технической документации), регламентирующих производство алкогольной продукции, содержатся требования по розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса ее производства, после которого данная продукция определяется как самостоятельный, готовый к применению товар. Таким образом, организация, осуществляющая только розлив алкогольной продукции из приобретенных виноматериалов или другого сырья (материалов), является плательщиком акциза при реализации алкогольной продукции, разлитой в бутылки.

Особое внимание следует обратить на ст. 11 Закона № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции». Установлены особые требования к производству и обороту алкогольной продукции. В п. 2¹ указанной статьи определено, что производство и оборот (за исключением розничной продажи) алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15 % (за исключением водки) вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 10 млн. руб., причем это ограничение не распространяется на организации, расположенные в районах Крайнего Севера. Что касается водки, то ее вправе производить казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн. руб.

С 1 января 2006 г. согласно Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 107-ФЗ из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Это обусловлено тем, что утратил силу подп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Как мы уже отметили, данная поправка вызвана отменой с 2006 г. режима налогового склада, предусматривающего размещение алкогольной продукции на акцизном складе до момента реализации этого товара покупателям.

В результате этого оптовые организации не являются плательщиками акцизов. Обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Определение суммы акциза. Порядок определения суммы акцизов предусмотрен в ст 194 НК РФ. Налоговая база по реализованным подакцизным товарам умножается на ставку акциза. Расчет по подакцизным товарам, на которые установлены специфические (твердые) ставки акцизов, можно представить в виде следующей формулы

С = О х А,

где

С – сумма акцизов;

О – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А – ставка акцизов (в руб. и коп. за единицу измерения товара).

Особое внимание следует обратить на то, что организации, не учитывающие раздельно операции по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, должны определять сумму акциза исходя из максимальной ставки (п. 6 ст. 194 НК РФ).

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно выделять в платежных документах сумму акциза отдельно (п. 2 ст. 198 НК РФ). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

· не облагаются акцизами;

· реализуются на экспорт;

· реализуются организациями, которые не платят акцизы.

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей. Суммы акциза по такой продукции должны включаться в ее стоимость. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для производства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.