Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

Пименова Е. В.

При оказании данных услуг может быть задействовано значительное количество работников, в то же время это наиболее сложно контролируемый для налоговых органов доход. В данном случае внесенные изменения привели к установленной величине базовой доходности (п. 9 п. 2 ст. 346.26) и гарантированному поступлению в бюджет налога.

При оказании услуг общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, установлен физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» с базовой доходностью 4500 руб.

При

оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания установлен физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах» с базовой доходностью 1000 руб.

Согласно позиции налоговых органов существует закрытый перечень услуг общепита, которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из двух пунктов. Между тем по ОКУН в группу «Услуги общественного питания» входит гораздо больше видов деятельности. Например, изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий – код 122200.

Для реализации кулинарной продукции (код 122400) не требуется зала обслуживания посетителей. Именно поэтому не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход деятельность ресторанов, столовых, кафе, когда они реализуют свою продукцию через магазины. То же относится и к палаткам, продающим кур– гриль, пончики, пирожки и т. д. По таким видам бизнеса организации должны платить налоги в общем порядке либо по упрощенной системе налогообложения.

Для предприятий общественного питания, применяющих ЕНВД, не установлено ограничение по форме оплаты. Поэтому с ними могут, расплачиваются как наличными, так и в безналичном порядке. Ограничение в форме оплаты установлено только для розничной торговли, где оплата наличными или посредством пластиковой карты является обязательным условием. Для предприятий общепита способ получения денег не важен. Это подтверждает и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 августа 2004 г. по делу № А28-11959/2003-601/21.

Если фирма открыла столовую только для своих работников и бесплатно выдаетим талоны на обед, то такая деятельность под «вмененный» налог не подпадает. В подобной ситуации питание сотрудников организация оплачивает за счет собственной прибыли, следовательно, эта деятельность не направлена на получение дохода.

Если организация, имеющая столовую, кормит не только своих работников, но и сотрудников других организаций, то деятельность столовой подпадает под уплату единого налога на вмененный доход.

Также необходимо уплачивать единый налог на вмененный доход, если в столовой питаются только работники фирмы, но за деньги. Поскольку столовая берет за обеды плату, т. е. получает доход, а значит, занимается предпринимательством.

Услуги общественного питания, оказываемые через буфеты, также подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 13 Приложения А ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 № 35, под буфетом понимается структурное подразделение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

При этом налоговая база по ЕНВД в отношении услуг общественного питания, оказываемых через данные объекты организации общественного питания, исчисляется в следующем порядке:

• в отношении буфетов, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, – с применением физического показателя базовой доходности «площадь зала обслуживания посетителей»;

• в отношении буфетов, не имеющих залов обслуживания посетителей, – с применением физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»; данный физический показатель базовой доходности применяется также в отношении иных объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Определение площади зала обслуживания. В соответствии со ст. 346²⁷ НК РФ, площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Таким образом, в площадь торгового зала не включается метраж подсобок и офисов, а также кухонь, складов и прочих подсобных помещений.

Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды (субаренды) залов обслуживания посетителей, расположенных в одном объекте организации общественного питания, имеющем несколько обособленных залов площадью до 150 кв. м, является основанием для учета площадей таких залов при установлении величины вышеупомянутого физического показателя базовой доходности отдельно по каждому арендованному ими в данном объекте организации общественного питания залу обслуживания посетителей.

Аналогичный порядок применяется и в случае, если налогоплательщики осуществляют предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания в нескольких принадлежащих им (отдельно арендованных ими) объектах организации общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м.

При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь зала обслуживания посетителей в каждом объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м.

Если на каждое помещение, используемое для обслуживания посетителей, заключен отдельный договор (например, договор аренды), то каждую такую площадь надо рассматривать как отдельный объект и не нужно складывать их для того, чтобы определить, не превышает ли их общая площадь 150 кв. м.

Возникает ситуация, когда предприятие общепита арендовало несколько помещений в одном торговом центре. В каждом из них стоит ККТ, на каждое заключен отдельный договор аренды, где указана площадь конкретного помещения – меньше 150 кв.м. Однако, если сложить все площади, то выйдет более 150 кв.м. В такой ситуации каждое помещение будет самостоятельным баром или кафе, а потому каждое из них будет попадать под уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127).