Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки
Шрифт:
Примечание 2. В случае если соглашением (договором) об открытии кредитной линии одновременно предусматриваются установление клиенту – держателю банковской кредитной карты «лимита выдачи» и «лимита задолженности», а также иные условия, регулирующие размер открытой ему, то внебалансовый учет величины неиспользованного клиентом – заемщиком лимита получения денежных средств по такого рода соглашениям (договорам) осуществляется на счете 913 17. При этом в течение всего срока действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии на внебалансовом счете 913 17 должна отражаться фактическая (реальная) величина условных обязательств банка – кредитора по предоставлению (размещению) денежных средств клиенту – держателю банковской кредитной карты, определяемая как минимальное значение всех предусмотренных соответствующим соглашением (договором) количественных ограничений размера кредитной линии, действующих на соответствующий день (дату).
1.4.2. Возврат денежных средств клиентом-заемщиком – юридическим лицом:
Д-т 301 02,301 04,301 09,301 22,405–407, 408, К-т 441–454, 456.
При погашении (полном или частичном) клиентом – держателем банковской кредитной карты задолженности по возврату суммы основного долга по кредиту, предоставленному по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии,
Д-т 999 98, К-т 913 17.
Внебалансовый счет 913 17 восстанавливается на сумму погашенных денежных средств.
При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т 913 17, К-т 999 98.
При этом внебалансовый счет 913 17 закрывается.
1.4.3. При совершении клиентами банка – физическими лицами операций с использованием кредитных банковских карт банк предоставляет денежные средства путем открытия кредитной линии, т. е. заключением договора о максимальной сумме кредита, которую данные клиенты могут использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий договора.
Также денежные средства могут быть предоставлены на условиях «до востребования» либо «до наступления условия/события».Предоставление кредитов физическим лицам может осуществляться, минуя балансовые счета второго порядка 423 01, 426 01, 408 17, 408 20.
В случае если денежные средства предоставляются по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии, то кредитным организациям в данных договорах также рекомендуется установить клиенту (физическому лицу) – держателю кредитной банковской карты «лимит задолженности». При этом отражение в бухгалтерском учете кредитной организации предоставленных денежных средств аналогично порядку, изложенному в п. 3.1.
Погашение (возврат) кредита, предоставленного по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту – держателю банковской кредитной карты «лимита задолженности», аналогично порядку, изложенному в п. 3.2.
По кредиту в соответствии с условиями договора начисляются и получаются проценты.
Проценты по кредитным картам.
По кредитным картам обычно кредиты выдаются под «лимит задолженности». По оформленной кредитной линии банк совершает бухгалтерскую проводку:
Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».
При предоставлении клиенту кредита в рамках открытого лимита осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,
К-т 999 98.
При полном или частичном погашении заемщиком основного долга по кредиту, предоставленному в рамках кредитной линии «под лимит задолженности», на сумму возвращенных банку-кредитору денежных средств лимит восстанавливается, осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т 999 98, К-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».
При прекращении действия договора кредитной линии осуществляется бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»,
К-т 999 98.
При этом внебалансовый счет 913 17 закрывается.
Аналитический учет овердрафтов ведется в разрезе каждого договора в отдельности.
Проценты по кредитам начисляются в соответствии с условиями действующего договора. Это может быть и ежедневное начисление с отражением на балансе и с другой регулярностью, но в любом случае проценты, причитающиеся банком к получению, должны быть начислены в срок, установленный договором и в последний рабочий день месяца по последний календарный день месяца.
Начисление процентов осуществляется бухгалтерской проводкой:
Д-т 474 27, К-т 706 01.
Так как кредиты по картам предоставляются в первую очередь надежным клиентам, то и ссудная задолженность, как правило, относится к категории качества, доходы по которой признаются.
Под начисленные проценты создается резерв на возможные потери.
Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.
Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.
Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.
Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.
Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это 1-я, 2-я или, по решению банка, 3-я категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери.
Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам.
Если проценты не признаются в качестве доходов (3-я (по решению банка), 4-я или 5-я категории), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04. Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности 3-й категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.
Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:
Д-т 458, К-т счета по учету задолженности по кредиту – на сумму основного долга;
Д-т 459, К-т 474 27 (требования по получению процентов) – на сумму начисленных процентов.
После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).
Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счете 916 04 или 916 03. Начисление процентов по выданному, но невоз-вращенному кредиту производится в сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.
Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке. Досоздание резерва по начисленным процентам отражается проводкой:
Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 459 18, 325 05.
Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.
При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К-т 459 – на сумму процентов.
Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счета 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:
Д-т 999 99, К-т 916 04,
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К-т 706 01 – на сумму поступивших процентов;
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств,
К-т 458 (324) – на сумму погашения основного просроченного долга.
Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» по признанию или кассовым методом в момент получения проводкой:
Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов,
К-т 706 01, по символу 17101.
Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам, в части погашенных процентов.1.5. Отражение в бухгалтерском учете эмитента операций по выдаче наличных денежных средств с использованием банковских кредитных карт
Примечание.
В случае предоставления кредитов для расчетов по операциям, совершенным с использованием кредитных карт их держателями, условиями соглашений (договоров) которых не предусмотрен срок возврата суммы основного долга, предоставленные денежные средства учитываются на б/с второго порядка с наименованием «до востребования».
1.5.1. На сумму выданных наличных денежных средств юридическому лицу, физическому лицу – предпринимателю
Д-т 441–454, 456,
К-т 301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407,408 02, 408 07;
Д-т 301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407,408 02, 408 07,
К-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08;
на сумму выданных наличных денежных средств держателю банковской карты – физическому лицу
Д-т 455, 457, К-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08
или возможная корреспонденция
Д-т 455, 457, К-т 408 17, 408 20;
Д-т 408 17, 408 20, К-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08.
На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор создает резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России:
Д-т 70606,70706,
К-т 442 15, 443 15, 444 15, 445 15, 446 15, 447 15, 448 15, 449 15, 450 15, 451 15, 452 15, 453 15, 454 15, 455 15, 456 15, 457 15.
Если ссуда отражается в портфеле однородных ссуд (ПОС), то резервы создаются и учитываются в соответствии с правилами учета резервов ПОС.1.6. Отражение в бухгалтерском учете эмитента безналичных операций с использованием банковских кредитных карт
1.6.1. При совершении сделок юридическим лицом, физическим лицом – предпринимателем:
Д-т 441–457,
К-т 301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407, 408 02, 408 07;
Д-т 301 09, 301 22, 301 02, 301 14, 405–407, 408 02, 408 07,
К-т 301 02,301 04,301 10,301 14,302 13.
При совершении сделок физическим лицом:
Д-т 455,457,
К-т 301 02,301 04,301 10,301 14, 302 13или возможная корреспонденция при кредитовании счета
Д-т 455, 457, К-т 408 17, 408 20;
Д-т 408 17, 408 20,
К-т 301 02,301 04,301 10,301 14,302 13.На сумму размещенных денежных средств банк-кредитор создает резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России:
Д-т 706 06, 707 06,
К-т 442 15, 443 15, 444 15, 445 15, 446 15, 447 15, 448 15, 449 15, 450 15, 451 15, 452 15, 453 15, 454 15, 455 15, 456 15, 457 15.
Если ссуда отражается в портфеле однородных ссуд (ПОС), то резервы создаются и учитываются в соответствии с правилами учета резервов ПОС.1.6.2. На сумму денежных средств возврата платежа юридическому лицу, физическому лицу – предпринимателю:
Д-т 301 02, 301 04, 301 10, 301 14, 302 13
К-т 301 09, 301 22, 301 12, 301 13, 405–407, 408 02, 408 07,
301 14, 302 13;
Д-т 301 09,301 22,301 12,301 13,405–407,408 02,408 07,301 14, 302 13,
К-т 441–454, 456.На сумму денежных средств возврата платежа физическому лицу:
Д-т 301 02,301 04,301 10,301 14,302 13, К-т 455, 457.
Если условиями договора предусмотрена уплата процентов, но списываются проценты.1.7. Отражение в бухгалтерском учете эмитента операций возврата оспариваемого платежа по операциям с использованием банковских кредитных карт
1.7.1. На сумму денежных средств возврата оспариваемого платежа юридическому лицу, физическому лицу – предпринимателю:
Д-т 474 23 (л/с требований эмитента к процессинговому центру по оспариваемым платежам),
К-т 301 09, 301 22, 301 12, 405–407,408, 603 08;
Д-т 301 09, 301 22, 301 12, 405–407, 408, 603 08,
К-т 441–454,456.
1.7.2. На сумму денежных средств возврата оспариваемого платежа физическому лицу:
Д-т 474 23 (л/с требований эмитента к процессинговому центру по оспариваемым платежам),
К-т 455, 457;на сумму возвращаемых денежных средств Д-т 301 02,301 10,301 14,302 13, К-т 474 23;
на сумму межбанковской комиссии
Д-т 706 06, 707 06,
К-т 301 02,301 10,301 14,302 13либо, возможен такой вариант
Д-т 301 02,301 10,301 14,302 13,
К-т 47422