Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки
Шрифт:
1.14.2. Передача карточек дополнительными офисами и филиалами
Передача карточек в дополнительный офис или филиал отражается, на количество выданных карточек
Д-т 912 03, К-т 912 02.Получение карточек кассой дополнительного офиса и филиала
Полученные карточки дополнительный офис отражает следующим образом:
на количество полученных карточек
Дт 91202, К-т 91203.Полученные карточки филиал отражает следующим образом:
на количество полученных карточек
Д-т 91202, К-т 999 99.После получения карточек филиалом в головном банке формируется проводка:
на количество полученных филиалом карточек
Дт 999 99, Кт 912 03.Возврат карточек дополнительным офисом
На количество нереализованных карточек
Д-т 912 02, К-т 912 03.1.14.3. Продажа, выдача остатков, замена карточек клиентам Продажа карточек за наличную иностранную валюту отражается следующим образом:
на номинальную сумму карточки VTM
Д-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08, К-т 409 03;
на сумму комиссии банка
Д-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08, К-т 706 01.
Если операция производится по окончании календарного года по событиям прошлого года, то вместо счета 706 01 может использоваться счет 707 01.Отражение во внебалансовом учете операций по продаже карт:
на количество карточек VTM
Д-т 999 99, К-т 912 02.Выдача
на сумму остатка по карточке VTM Д-т 409 03,
К-т 202 02, 202 06, 202 07, 202 08.Замена поврежденной (утраченной) карточки VTM клиенту:
на количество карточек VTM
Д-т 999 99, К-т 912 02.1.14.4. Расчеты с филиалами.
Перечисление денежных средств за проданные карточки головному офису на балансе филиала отражается следующим образом:
на номинальную сумму проданных карточек VTM
Д-т 409 03 (в разрезе клиентов юридических и физических лиц), К-т 303 01.
В головном банке данная операция отражается следующим образом:
на номинальную сумму проданных карточек VTM
Д-т 303 02, К-т 409 03.Выплаты филиалом остатков по карточкам VTM в головном банке отражается следующим образом:
на сумму возмещения по выплаченному филиалом остатку по карточке VTM
Д-т 409 03, К-т 303 01.В филиале перечисление остатка по карте отражается следующим образом:
на сумму возмещения по выплаченному остатку по карточке VTM
Д-т 303 02, К-т 409 03.1.14.5. Расчеты с компанией эмитентом.
После продажи карточек производятся взаиморасчеты с компанией эмитентом:
Д-т 409 03, К-т 301 14.В случае выплаты остатка по ранее выданным картам: Д-т 301 14, К-т 409 03.
1.14.6. Расчеты с банками-агентами
Отражение взаиморасчетов за проданные банком-агентом карточки:
на номинальную сумму проданных карточек VTM
Д-т 301 09, 301 14, К-т 409 03;
на сумму комиссии банка
Д-т 301 09, 301 14, К-т 706 01.
Если операция производится по окончании календарного года по событиям прошлого года, то вместо счета 706 01 может использоваться счет 707 01.
Расчет с компанией эмитентом
на номинальную сумму проданных карточек VTM
Д-т 409 03, К-т 301 14.1.15. Отдельные вопросы бухгалтерского учета операций с использованием банковских карт
Из Положения Банка России от 24.12.04 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» (далее – Положение № 266-П) были исключены вопросы бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием банковских карт, что обусловлено его статусом, исключающим нормы инструктивного характера.
Учитывая специфику документооборота по операциям с платежными картами («незавершенные расчеты», «технический овердрафт»), порядка кредитования и др., нормативно закрепленных в Положении № 266-П, вопросы их бухгалтерского учета нашли отражение в Указании Банка России от 11.04.05 № 1571 – У «О внесении изменений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»». В настоящее время вместо недействующего Положения № 205-П применяется Положение Банка России 26.03.07 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение № 302-П).
Новации. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях после вступления в силу Положения № 266-П был дополнен новыми балансовыми счетами 302 32 (П), 302 33 (А) «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт». Введение в План счетов указанных счетов незавершенных расчетов обусловлено соответствующими нормами пункта 2.9 Положения № 266-П, нормативно закрепляющими специфику операций с платежными картами и соответствующего документооборота, в случае несовпадения сроков формирования процессинговым центром банкам информации по операциям с платежными картами, например, в банкоматах, и сроков, связанных с периодом их инкассирования; несовпадением сроков расчетов банков-эквайреров с предприятиями торговли (услуг) и поступающим возмещением от платежной системы. Счета незавершенных расчетов используются в случаях выдачи банками наличных средств держателям карт – клиентам других кредитных организаций и др.
Счета незавершенных расчетов также применяются для учета нетто-расчетов, основным принципом осуществления которых является осуществление расчетов между участниками расчетов (все термины и определения, используемые в разделе, установлены Положением № 266-П).
в объеме нетто-позиций каждого участника расчетов, вычисленных на основе встречных платежей и последующим осуществлением расчетов участника расчетов со своими клиентами на основании реестра платежей в полном объеме платежей, которые сформировали нетто-позицию данного участника расчетов.
Исходя из экономического смысла расчетов на нетто-основе, возникшие обязательства (требования) между участниками расчетов и (или) расчетным банком в размере нетто-позиции и их формирование должно отражаться как в балансе участника расчетов, так и расчетного банка, с использованием указанных балансовых счетов 302 32, 302 33 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» с последующим урегулированием указанных обязательств (требований) в конце дня путем взаимной корреспонденции данных балансовых счетов.
Кредитная организация должна определить в своей учетной политике периодичность выведения единого результата по совершенным операциям с использованием карт в разрезе платежных систем, ее участников (банков-эквайреров, банков-эмитентов, валюты, типа операции).
Бухгалтерский учет операций с платежными картами допускает взаимную корреспонденцию счетов незавершенных расчетов, что предусмотрено Положением № 302-П и, как правило, осуществляется в следующих случаях:
– распределения итогового сальдо расчетов, полученного (списанного) платежной системой по корсчету участника расчетов, открытому в «расчетном банке»;
– выведение остатка незавершенных расчетов по расчетам с организациями торговли (услуг): «сальдирование» сумм, перечисленных банками-эквайрами организациям торговли (услуг), и полученного денежного возмещения от клиентов и платежных систем;
– выведение остатка незавершенных расчетов по банкоматам: «сальдирование» сумм выданных из банкоматов наличных средств и денежного возмещения, поступившего от клиентов и платежных систем по операциям выдачи.
Применение указанных счетов (в контексте норм пункта 2.9 Положения № 266-П) не зависит от сроков поступления в банк реестра платежей и выписки (реестр платежей поступает раньше выписки по счету или, наоборот, выписка и реестр поступают одновременно, поступает только реестр – по операциям on-us).
Счет незавершенных расчетов (активный) также используется при отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций («технический овердрафт»), совершенных с использованием платежных карт, сумма которых превышает:
– остаток денежных средств на банковском счете клиента в случае не включения в договор банковского счета условия предоставления овердрафта;
– лимит предоставления овердрафта;
– лимит предоставляемого кредита, определенного в кредитном договоре, при отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита для завершения расчетов по таким операциям.Возникшую задолженность по указанным операциям по истечении установленного в договоре срока ее погашения следует относить на расходы кредитной организации. В случае отсутствия в договоре срока исполнения клиентом обязательств клиент обязан погасить свою задолженность в семидневный
Для учета операций с предоплаченными картами была изменена редакция и характеристика балансового счета 409 03, на котором (помимо учета средств для расчетов чеками) учитывается сумма обязательств кредитной организации – эмитента перед держателем предоплаченной карты.
Согласно п. 1.5 Положения № 266-П, предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией – эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации – эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. При этом обязательство кредитной организации – эмитента по оплате товаров, услуг или выдаче наличных денежных средств перед держателем предоплаченной карты возникает в сумме ее приобретения (оплаты держателем).
В соответствии с нормами п. 1.13 Положения № 266-П при совершении клиентом – физическим лицом операций с использованием предоплаченной карты договор банковского счета (банковского вклада) не заключается, соответственно банковский счет не открывается.
При этом обязательство, возникшее перед держателем предоплаченной карты в полной либо неиспользованной сумме, в зависимости от условий использования предоплаченной карты может быть исполнено путем выдачи наличных денежных средств либо путем перевода на банковский (вкладной) счет держателя предоплаченной карты, в том числе с участием кредитных организаций – эквайреров.
Согласно главе 1 Положения № 266-П, вопросы бухгалтерского учета операций с платежными картами должны найти отражение при разработке кредитными организациями внутреннего документа – внутрибанковских правил (далее – Правила) и его утверждение органом управления кредитной организации, уполномоченным на это ее уставом. Правила могут иметь форму единого документа или могут быть представлены различными документами по вопросам, регулируемым Положением.
Правила в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации помимо указанных вопросов также должны содержать:
– порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт;
– порядок деятельности кредитной организации, связанной с эквайрингом платежных карт;
– порядок деятельности кредитной организации, связанной с распространением платежных карт;
– систему управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, включая порядок оценки кредитного риска;
– порядок действий кредитной организации в случае утраты держателем платежных карт;
– описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
– порядок хранения платежных карт до процедуры персонализации (далее – неперсонализированные платежные карты), приобретенных кредитной организацией и содержащих реквизиты (наименование эмитента и др.), платежных карт после процедуры персонализации, а также утвержденный список должностных лиц, ответственных за их хранение; порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах кредитной организации и передачи их на персонализацию;
– порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, и порядок возврата указанных денежных средств, а также порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентом в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России и настоящим Положением;
– другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт При разработке отдельных положений данных Правил кредитным организациям следует руководствоваться:
– Инструкцией Банка России от 28.04.04 № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (в части совершения в обменных пунктах операций с использованием банковских карт);
– Положением Банка России от 26.03.04 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» в части установления кредитными организациями порядка формирования резервов на возможные потери по кредитам, предоставляемым по операциям с банковскими картами;
– Положением Банка России от 09.10.02 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (например, в части инкассации банкоматов);
– Положением Банка России от 16.12.03 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» в части отдельных рекомендаций по разработке подходов, связанных с управлением рисками по операциям с банковскими картами;
– Положением Банка России от 19.08.04 № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» в части идентификации держателей карт в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33 (часть I), ст. 3418; 2002, № 44, ст. 4296).
Приведенный перечень документов не является исчерпывающим. Правила могут содержать и другие нормы действующего гражданского законодательства – вопросы заключения договоров, поскольку они напрямую связаны с возникновением такого риска, «как правовой», последствиями которого могут быть судебное разбирательство в отношении банка, нарушающим законодательство при реализации проектов выпуска банковских карт.В отношении выпуска кредитными организациями корпоративных карт для своих клиентов – юридических лиц в целях их использования для оплаты расходов представительского характера, расходов, связанных с командированием работников, а также расходов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица, необходимо учитывать соответствующие положения Налогового кодекса РФ, Трудового кодекса РФ, а также ведомственных документов.
Расходы представительского характера Перечень расходов, к которым отнесены «представительские расходы», представлен в п. 2 ст. 264 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией II Части Налогового кодекса РФ, к которым отнесены расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.