Налог на прибыль
Шрифт:
4. Расходы организации. Общие положения
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ,
– расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на их поддержание в исправном (актуальном) состоянии;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
– расходы на обязательное и добровольное страхование;
– прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:
– на материальные расходы;
– на расходы на оплату труда;
– на суммы начисленной амортизации;
– на прочие расходы.
Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений ст. 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 НК РФ.
Если отдельные затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Пример.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов могут быть учтены таможенные пошлины и сборы.
В то же время норма п. 1 ст. 257 НК РФ предусматривает возможность учета таможенных пошлин и сборов в составе первоначальной стоимости основных средств, а п. 2 ст. 254 настоящего Кодекса прямо предписывает учитывать в составе материальных расходов ввозные таможенные пошлины и сборы.
В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ и согласно разъяснению Минфина России (письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130), если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
При этом порядок отнесения тех или иных затрат к конкретной группе расходов должен быть отражен налогоплательщиком в своей учетной политике.
Применительно к таможенным платежам налогоплательщик может в учетной политике выбрать один из вариантов списания расходов (включение в стоимость имущества или в состав прочих расходов). Оба варианта соответствуют действующему законодательству.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет вышеуказанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со ст. 272 и 273 НК РФ.
У налогоплательщиков, применяющих метод начисления, расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Пример.
Работник был направлен в заграничную командировку. Перед поездкой ему на руки была выдана подотчетная сумма в рублях. Он самостоятельно конвертировал эту сумму в иностранную валюту (в обменном пункте), оплатил за счет этих средств проживание, питание и служебные поездки по месту командировки.
По возвращении из командировки работник организации заполнил авансовый отчет, к которому он приложил оправдательные документы с суммами в иностранной валюте, датированные разными днями нахождения в командировке. Работник организации представил также справку из обменного пункта с указанием курса обмена российской валюты на иностранную выплату.
Ввиду того что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода, а расходы на командировки признаются согласно подпункту 5 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета, пересчет расходов работника организации на командировку следовало произвести по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Курс иностранной валюты на дату совершения работником затрат, а также обменный курс для целей налогообложения не применяются (письмо Минфина России от 01.02.2005 № 07-05-06/32).
В соответствии со ст. 273 НК РФ налогоплательщики, применяющие кассовый метод признания расходов, производят пересчет сумм расходов, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, на дату оплаты соответствующих расходов.
Все расходы организации должны быть документально подтверждены. В соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены согласно законодательству Российской Федерации, либо документами, которые оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).