Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление
Шрифт:
Если работы, услуги, потребляемые в процессе производства, приобретаются предприятием на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, то предприятие признается налоговым агентом (ст. 161 НК РФ). Предприятие обязано исчислить, удержать из суммы, причитающейся иностранному поставщику по договору, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом функции налогового агента возникают вне зависимости от того, исполняет ли предприятие обязанности плательщика НДС или нет. Таким образом, у предприятия при приобретении таких работ или услуг по кредиту счета 68 отражается сумма обязательств налогового агента
Д-т 19 К-т 60 – на сумму потенциального налогового вычета по НДС при потреблении работ, услуг в процессе производства, исчисленного налоговым агентом;
Д-т счета учета затрат (20 «Основное производство»,…29 «Обслуживающие производства и хозяйства») К-т 60 – на сумму потенциальной договорной стоимости потребляемых в процессе производства работ, услуг иностранного лица, уменьшенной на величину НДС, исчисленного налоговым агентом;
Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранного лица по НДС, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.
Аналогичная ситуация с одновременным отражением в учете обязательств налогового агента по НДС и потенциального налогового вычета на счете 19 возникает в случае аренды предприятием федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы вышеуказанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС и устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
В процессе производства у предприятия могут возникнуть затраты в виде услуг, оказываемых иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации (ст. 309 НК РФ). К таким затратам относятся:
– платежи любого вида за использование (или за предоставление права использования) любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
– платежи за аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе по лизинговым операциям, плата за аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Плата за предоставленные услуги является для иностранной организации полученным на территории Российской Федерации доходом, облагаемым налогом на прибыль у источника выплаты, то есть у приобретателя услуг, признаваемого налоговым агентом. В вышеперечисленных случаях у предприятия, приобретающего услуги иностранной организации на территории Российской Федерации, одновременно с затратами на
Д-т 60 К-т 68 – на сумму обязательства иностранной организации по налогу на прибыль от полученных на территории Российской Федерации доходов, рассчитанного и удержанного налоговым агентом.
Обобщение информации о налоговых обязательствах и налоговых вычетах, а также о причинах их возникновения в хозяйственной деятельности предприятия на этапе производства продукции (работ, услуг), представлено в табл. 14.
Таблица 14
Обобщение информации о показателях, определяющих
величину налоговой нагрузки предприятия,
возникших на этапе производства
2.4. Перечень значимых для расчета налоговой нагрузки показателей, возникающих на этапе продажи продукции (работ, услуг) и формирования финансового результата
Последний – третий этап кругооборота капитала связан с определением финансового результата деятельности предприятия. Элементы, непосредственно формирующие финансовый результат, – это доходы и расходы. Возникновение показателей, имеющих значение для исчисления налоговой нагрузки предприятия на этапе продажи, представлено на схеме 9.
В бухгалтерском учете финансовый результат определяется при сопоставлении доходов и расходов предприятия по формуле:
Финансовый результат = Доходы-Расходы.
В случае превышения доходов над расходами финансовый результат будет положительным и называется прибылью. Если расходы будут больше суммы доходов, то отрицательный финансовый результат называется убытком.
В соответствии с принятой на практике классификацией доходы и расходы организаций подразделяются на две группы: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы.
Для разных предприятий источником выручки являются различные операции и виды деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, предусматривает ограниченный перечень видов деятельности, доходы от которых в зависимости от решения предприятия, отраженного в учетной политике, могут быть включены в состав выручки или классифицироваться как прочие доходы. Назовем эту группу доходов «плавающие доходы», к ним относятся поступления от следующих операций:
– поступления от предоставления предприятием за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
Схема 9
Возникновение налоговых обязательств и налоговых
вычетов на этапе III «Продажа продукции (товаров, работ, услуг) и формирование финансового результата» хозяйственной деятельности предприятия
– лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;