Налоговые преступления
Шрифт:
Проведение взаимозачетов без отражения по счетам реализации.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10.08.95 №37 (в редакции от 18.03.97) «О порядке исчисления и уплаты налогов на прибыль предприятий и организаций» любые взаимозачеты в бухгалтерском учете должны отражаться через счета реализации (счет плана счетов), при этом, по кредиту счета должна отражаться отпускная стоимость товара (не ниже себестоимости), а по дебету – полная себестоимость товаров и НДС к уплате.
Разница между кредитом и дебетом составляет финансовый
Следует отметить, что при проведении взаиморасчетов КТ 46 счета должен корреспондироваться со счетами 6-го раздела (60, 62, 64 и 76). В результате неверного отражения взаимозачетов, когда реально предприятия реализуют друг другу товары (работы, услуги), а фактически этого не признают, происходит занижение налогооблагаемой базы всех налогов, базой которых является прибыль или выручка (на прибыль, НДС, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ).
б) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с использованием расчетных счетов
Осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий.
Содержание данной, наиболее распространенной формы уклонения от уплаты налогов заключается в том, что предприятие по взаимной договоренности с другими юридическими лицами осуществляет определенную часть своей деятельности, используя чужие расчетные счета и добиваясь занижения оборотов по своему расчетному счету, что позволяет скрывать подлинные объемы хозяйственной деятельности. Указанная форма применяется, как правило, высококлассными специалистами крупных коммерческих структур, причем с применением правовых схем, обеспечивающих видимость законности проводимых операций.
Помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица в целях последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения.
В указанном случае предприятие – импортер производит оплату за полученный товар (работы, услуги) не на счета предприятия-экспортера, а на счета его доверенных лиц. При этом предприятие – экспортер производит правильное отражение данной хозяйственной операции в бухгалтерском балансе. Доверенное лицо поставщика использует полученные денежные средства на свои нужды (получает кредит) или на нужды предприятия – экспортера. При подобных нарушениях происходит занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и некоторых других налогов, связанных с выручкой.
Использование нелегально открытых в зарубежных банках счетов для незаконного перевода денежных средств за рубеж при помощи «псевдо импорта».
Данную форму уклонения от уплаты налогов, юридические лица в нарушение Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» открывают счета в зарубежных банках без разрешения Центрального банка России.
Затем, под прикрытием фиктивных договоров на поставку продукции в Российскую Федерацию, они осуществляют перевод валютных средств за рубеж, которые в итоге оседают на счетах самого предприятия или его доверенных лиц.
Кроме того, погашая якобы возникшие в результате таких псевдо сделок убытки, из созданного на предприятии за счет взносов с прибыли резервного фонда предприятие производит уменьшение причитающихся взносу в бюджет сумм налога на прибыль предприятий и организаций.
Использование валютной выручки, зачисленной от нерезидента под видом валютных беспроцентных кредитов на текущие валютные счета российского участника сделки, на нужды производственно-хозяйственной деятельности.
При этой форме поступившие от нерезидента валютные средства за полученные им товарно-материальные ценности оформляются как валютные кредиты, а не оплата, суммы которых согласно Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций» не должны учитываться во внереализационных доходах предприятия и, следовательно, с них не уплачивается указанный налог.
Более того, в этом случае предприятие использует возможность, сославшись на убытки, понесенные якобы от недобросовестных действий фирмы-партнера, произвести их погашение за счет средств своего резервного фонда, чем производит повторное занижение налогооблагаемой прибыли (резервный фонд до определенного предела пополняется за счет отчислений из валовой прибыли, до налогообложения).
Перечисление средств на личные счета в банках частным физическим лицам от юридических лиц без удержания подоходного налога за оказанные посреднические услуги.
Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 №35 «По применению закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», предприятие при выплате физическим лицам денежных средств за выполненные работы (оказанные услуги) обязано удержать с последних и перечислить причитающиеся государству суммы подоходного налога, а также предоставить соответствующие сведения в налоговый орган.
При использовании такой формы уклонения от уплаты налогов происходит нарушение предприятием требований названной инструкции и создаются предпосылки для сокрытия физическим лицом подлинных сумм подлежащего уплате подоходного налога, поскольку сохраняя тайну вкладов банки не обязаны информировать налоговые органы о денежных суммах физического лица, не внесенных им лично. Указанные действия осуществляются сторонами умышленно, в целях получения по договоренности так называемого «черного нала» и последующей его легализации. Этой форме практически всегда сопутствуют нарушения, связанные с сокрытием предприятием отдельных форм хозяйственной деятельности или подлинных сумм хозяйственных операции.
Открытие нескольких расчетных счетов в различных банках без уведомления налоговых инспекций.
Данная форма совершения налогового преступления направлена на полное сокрытие фактов хозяйственной" деятельности предприятия путем проведения расчетов по сделкам через счета, которые не зарегистрированы в налоговых органах.
В таких случаях происходит сокрытие сумм всех налогов связанных с оборотом (НДС, акцизы), прибылью и выручкой (налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог, ЖКХ), а также имуществом предприятия (налог на имущество).