Налоговые споры. Оценка доказательств в суде
Шрифт:
По лицензии на право пользования недрами ООО как владелец лицензии обеспечивает добычу газа и конденсата без конкретизации, какой именно газ и какой вид газового конденсата им добываются.
Как указано выше, стороны по делу по-разному определяли объект налогообложения общества, по-разному трактовали понятие «очистка природного газа» (налогоплательщик, в отличие от налоговой инспекции, относил ее к переработке).
Согласно ч. 1 ст. 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.
В материалах дела
Суд первой инстанции ссылался на наличие указанного экспертного заключения, однако не дал ему оценки, в то время как на стр. 5 заключения содержался вывод, что продукция скважин газоконденсатных месторождений, не содержащих сероводорода, подвергается сепарации, газовый конденсат проходит стабилизацию и такая схема подготовки переработкой не является, так как она не предусматривает химических превращений. Также в п. 7 заключения говорилось, что очистка природного газа от примесей, имеющая место при его добыче, не является переработкой, поскольку не предусматривает химических превращений. Пункт 9 заключения содержал вывод, что в ООО «Астраханьгазпром» природный газ не подвергается химической переработке для получения других продуктов и веществ, а направляется промышленным и бытовым потребителям, из чего следует, что в ООО «Астраханьгазпром» не имеется промышленной переработки природного газа в другие виды продукции.
Общество ссылалось на то, что выводы экспертов на стр. 5 и в п. 7 заключения относятся к продукции скважин газоконденсатных месторождений, не содержащих сероводород, в то время как особенностью минерального сырья АГКМ является наличие большого количества сероводорода и двуокиси углерода, что вызывает необходимость дополнительной очистки на специальной промышленной установке (п. 3 заключения).
В связи с этим при новом разрешении спора суду необходимо было определить, содержится ли в данном экспертном заключении ответ на вопрос, является ли производимая АГКМ дополнительная очистка промышленной переработкой, являются ли сухой отбензиненный газ и стабильный газовый конденсат, получаемый на АГПЗ, углеводородным сырьем.
При невозможности установить юридически значимые обстоятельства на основании данного экспертного заключения суду необходимо было назначить судебную экспертизу по настоящему делу, поставив перед экспертами указанные вопросы, а также другие вопросы, которые имеют значение для разрешения спора и которые будут указаны сторонами по делу.
Необходимость назначения экспертизы в арбитражном суде может быть вызвана заявлением налогового органа о несоответствии подписей должностного лица, например главного бухгалтера, на различных документах.
Так, Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении № КА-А40/9794-04 установил следующее.
Довод инспекции о том, что подпись главного бухгалтера на счете-фактуре от 6 мая 2003 г. № П-1178 не соответствует подписи на квитанции к приходно-кассовому ордеру от 6 мая 2003 г. № 000315, обоснованно отклонен судом первой инстанции, так как данные документы исходят от контрагента – ЗАО «Экспресс-Дельта» и налогоплательщик не может нести ответственности за его действия.
Кроме того, установление соответствия подписей на различных документах требует специальных знаний, что согласно ч. 1 ст. 82 АПК РФ вызывает необходимость проведения экспертизы. Однако налоговый орган не заявлял такого ходатайства
Анализ судебно-арбитражной практики показывает, что при решении вопроса о вызове свидетелей суд практически в любом случае обязан воспользоваться своим полномочием по вызову свидетелей, в отличие от права назначения экспертизы.
Развитие судебно-арбитражной практика! вполне соответствует арбитражному процессуальному законодательству.
Действительно, инициатива суда по назначению экспертизы ограничена в соответствии с ч. 1 ст. 82 АПК РФ предписанием закона или договора, наличием заявления о фальсификации доказательств либо необходимостью проведения дополнительной или повторной экспертизы.
Налоговый кодекс РФ не содержит предписания об обязательном назначении экспертизы. Согласно п. 1 ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Из текста данной нормы права видно, что налоговый орган еще на стадии проведения любой (камеральной или выездной) налоговой проверки обладает значительными возможностями по проведению экспертизы с целью разъяснения вопросов, требующих специальных познаний. Тем самым законодатель именно на него возложил первоначально бремя доказывания по спорным вопросам налогообложения в случае их возникновения в областях науки, искусства, техники или ремесла.
В связи с этим бремя доказывания по указанным вопросам не может быть возложено на налогоплательщика. Оно переходит на суд как на субъект доказывания, только если налоговый орган не воспользовался своим правом, закрепленным в ст. 95 НК РФ, и суд не может самостоятельно решить вопрос, требующий специальных знаний. Однако в этом случае в силу ч. 1 ст. 82 АПК РФ необходимо ходатайство лица, участвующего в деле, если отсутствуют вышеперечисленные условия, возлагающие на суд полномочие проявить инициативу в проведении экспертизы (предписания закона или договора; наличие заявления о фальсификации доказательств, необходимости проведения дополнительной или повторной экспертизы).
Трудно предположить ситуацию, когда подобное ходатайство будет исходить от налогоплательщика. Ему достаточно представить пакет документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, для подтверждения правильности исчисления налогооблагаемой базы. Если у налогового органа возникнут сомнения в их достоверности, именно на нем лежит бремя их опровержения, для чего налоговый орган вправе заявить ходатайство о назначении экспертизы, если не провел ее самостоятельно во время налоговой проверки.
И только при наличии вышеперечисленных условий суд вправе проявить инициативу в продолжении доказывания путем назначения экспертизы.
Заключение
Проведенный в настоящей работе анализ действующего налогового законодательства, практики Конституционного Суда РФ и судебно-арбитражной практики позволяет прийти к выводу, что в российском налоговом праве действует законная опровержимая презумпция добросовестности налогоплательщиков и налоговых органов, т. е. обоих субъектов налоговых правоотношений.
Шарль Монтескье полагает, что применительно к судебной власти принцип добросовестности – это прежде всего метод, позволяющий судье обеспечить гармонию, баланс частных и публичных интересов [554] .