Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
Шрифт:
Уточнения заключались в том, что заявителем был заполнен в соответствии с приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по НДС по ставке 0 %.
Налоговая инспекция провела по представленным декларациям камеральную проверку, в ходе которой она установила необоснованное заявление обществом налоговых вычетов в разделе 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено»
При этом налоговая инспекция исходила из того, что налогоплательщик не представил первичные документы, необходимые в соответствии со ст. 165 НК РФ, свидетельствующие, какие именно суммы налоговых вычетов были уменьшены в вышеуказанных уточненных декларациях. К такому выводу налоговая инспекция пришла путем сопоставления деклараций по отгрузке товаров (работ, услуг) в январе 2002 года. Из них следовало, что налогоплательщик по навигации января 2002 года представлял несколько налоговых деклараций и получал возмещение как на основании деклараций, так и по решению арбитражного суда.
По результатам камеральной проверки 10 ноября 2004 года было принято решение № 09-15/10878, которым ОАО «ВНП “Волготанкер”» предложено уплатить НДС в размере 1 019 085,99 руб.
Рассмотрев с учетом указаний кассационной инстанции дело, суд апелляционной инстанции установил, что, несмотря на то что налогоплательщик к представленным 10 августа 2004 года уточненным декларациям не представил пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 165 и 171, 172 НК РФ, налоговая инспекция в решении проанализировала имевшиеся у нее налоговые декларации, представленные налогоплательщиком по навигации января 2002 года, и пришла к выводу о невозможности принять сумму 1 019 085,99 руб. как уплаченную и подлежащую налоговым вычетам.
Представленные обществом счета-фактуры и платежные документы, подтверждавшие, по его мнению, оплату приобретенных товаров (работ, услуг), были исследованы судом, который установил несоответствие указанных в этих документах сумм суммам, заявленным в качестве налоговых вычетов.
Доводы общества о том, что сумма была рассчитана по удельному весу, обоснованно не были приняты судом, поскольку из расчета невозможно было установить, по каким операциям были исчислены эти суммы.
Кроме того, налогоплательщик не смог доказать, что названная им сумма не заявлялась ранее к вычетам и не была возмещена.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.
В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О название ст. 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов» и буквальный смысл абзаца второго п. 1 ст. 172 НК РФ позволяют сделать вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, вычет сумм НДС, начисленных поставщиками.
Поскольку общество не доказало обоснованность применения налоговых вычетов, суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявления ОАО «ВНП “Волготанкер”», в связи с чем оснований для отмены постановления не имелось.
Счета-фактуры, представляемые в обоснование правомочности получения вычетов по НДС, должны соответствовать законодательству.
Постановлением ФАС Поволжского округа от 13.04.2006 по делу № А65-29347/2005-СА2-41 решение от 11.01.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-29347/2005-СА2-41 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.
Суть спора
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.01.2006 в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.
Доводы кассационной жалобы
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл» обратилось с кассационной жалобой, в которой просило его отменить в связи с неправильным применением судом норм материального и процессуального права.
Правильность применения норм материального и процессуального права проверена ФАС Поволжского округа в порядке, установленном ст. 274—287 АПК РФ.
Кассационное решение
Заслушав представителя ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл», исследовав материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия не нашла оснований для ее удовлетворения.
Мотивы решения
Из материалов дела следовало, что по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной инспекцией ФНС России № 11 по Республике Татарстан было принято решение от 08.07.2005 № 88/213, согласно которому ООО «Татнефть-Нижнекамскнефтехим-ойл» было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения согласно п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС, налога на имущество организаций, транспортного налога, единого социального налога, а также было отказано в применении налогового вычета по НДС по счету-фактуре № 339 от 20.12.2003 в размере 2 318 121,66 руб.
Налоговый орган обосновал свой отказ в применении налогового вычета нарушением п. 2 ст. 169 НК РФ.
Общество обжаловало решение налогового органа в части отказа в применении налогового вычета по НДС в суд.
Коллегия сочла, что суд полно, в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ исследовал все обстоятельства по делу и сделал правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика права на налоговый вычет по вышеуказанному счету-фактуре.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом.
Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.