Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

Принимая решение и постановление об отказе в удовлетворении требования о взыскании с индивидуального предпринимателя 200 руб. штрафа, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что начало течения срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, определяется характером конкретного правонарушения, обстоятельствами его совершения и выявления, о чем указано в п. 37 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. Поскольку о нарушении индивидуальным предпринимателем срока представления налоговых деклараций по НДС за III и IV кварталы 2004 года налоговому органу уже стало известно 14 февраля 2005 года, то есть в день их фактического

представления, судом сделан вывод о том, что заявление о взыскании налоговой санкции за данное правонарушение могло быть предъявлено в суд не позднее 14 августа 2005 года.

Положениями ст. 115 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

В данном случае акт налоговой инспекцией не составлялся, так как была проведена камеральная проверка деклараций индивидуального предпринимателя, а днем обнаружения правонарушения суд обоснованно посчитал дату представления налоговых деклараций по НДС – 14 февраля 2005 года. В связи с тем что налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании налоговой санкции 26 августа 2005 года, то есть по истечении шестимесячного срока, установленного п. 1 ст. 115 НК РФ, судом был сделан правильный вывод об отказе в удовлетворении требования о взыскании налоговой санкции.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2007 № А31-3110/2006-15;

– постановление ФАС Центрального округа от 08.05.2007 № А54-3823/2006-С8.

Пример заполнения искового заявления .

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

С «___»______ ____г. по «___»_____ ____г. ИФНС России по ___________ району г. ____________ была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с «___»____ _____г. по «__»______ ____г. По результатам проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по ______________ району г. ________ было вынесено решение от «-»_______ ___г. № ____ о привлечении ООО «Корпорация» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, то есть за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за ________ ________ г., то есть за

месяц

период, предшествующий периоду налоговой проверки.

Считаем, что привлечение к налоговой ответственности произведено незаконно, и полагаем необходимым пояснить следующее.

Налоговым органом нарушены требования ст. 113 НК РФ, в соответствии с которой лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было

совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

ООО «Корпорация» задолженность за период с 2002 года по 2004 год полностью погашена, а за период, предшествующий периоду проверки, общество привлечено к налоговой ответственности необоснованно.

В соответствии с вышеизложенным и руководствуясь ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________о привлечении к налоговой ответственности.

Приложения :

1) копия постановления о привлечении к налоговой ответственности от «___»_____ ____г.;

2) копия акта выездной налоговой проверки от «__»______ ___г.;

3) копия платежных поручений об оплате налога на доходы физических лиц за период проверки (от «_____» _________ ____г. № ___, от «____» _________ ___г. №___, от «___»______ ___г. № ____);

4) копия Устава ООО «Корпорация»;

5) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

6) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

7) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

8) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату (неполную уплату) налога недостаточно установить только факт неуплаты налога в установленный срок, необходимо доказать также вину налогоплательщика.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 по делу № А12-29806/05-С51 решение от 08.12.2005 Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-29806/05-С51 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Межрайонная инспекция ФНС России № 10 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с иском о взыскании с индивидуального предпринимателя без образования юридического лица штрафа в размере 80 456 руб., НДС в сумме 410 809 руб., а также пени в размере 47 978 руб.

Решением от 08.12.2005 арбитражный суд удовлетворил частично заявленные исковые требования. С индивидуального предпринимателя была взыскана сумма НДС в размере 402 279 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 47 978 руб. Во взыскании штрафа в сумме 80 456 руб. налоговому органу было отказано. Производство по делу в части взыскания НДС в сумме 8530 руб. было прекращено ввиду отказа заявителя от исковых требований.