Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

Сальникова Людмила

Уменьшая в порядке ст. 114 НК РФ сумму штрафа, суд первой инстанции руководствовался общими принципами и целями наказания, основная направленность которого заключается в предупреждении правонарушения, в недопущении его повторного совершения, а также конституционными принципами соразмерности наказания совершенному деянию.

Соблюдение принципа соразмерности предполагает зависимость наказания не только от суммы ущерба, причиненного правонарушением, но и от обстоятельств его совершения, причин, способствующих нарушению, а также от принятия мер по ликвидации его последствий.

В этой связи довод

заявителя кассационной жалобы о том, что, установив ответственность согласно ст. 122 НК РФ в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, законодатель уже предусмотрел соразмерность ответственности совершенному деянию, являлся следствием недостаточно полного понимания понятия соразмерности.

Доводы налогового органа об отсутствии смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств следовало признать несостоятельными.

Пункт 1 ст. 112 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня вышеуказанных обстоятельств, и отнесение тех или иных обстоятельств к числу смягчающих является правом суда.

Суд первой инстанции правомерно отнес совершение налогоплательщиком нарушения впервые, а также уплату им суммы налога до вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности к числу обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика.

Доказательства, свидетельствующие о несоответствии выводов суда фактическим обстоятельствам дела, налоговым органом не были приведены.

Уменьшение судом первой инстанции суммы штрафа было произведено в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ.

С учетом вышеизложенного судебная коллегия не усмотрела наличия предусмотренных ст. 288 АПК РФ оснований для отмены или изменения состоявшихся по делу судебных актов.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2007 № Ф03-А73/07-2/2187;

– постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.08.2007 № А66-11379/2006;

– постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.03.2007 № Ф03-А80/07-2/43.

Дело в пользу налогоплательщика

Арбитражный суд вправе снизить размер штрафа в связи с тяжелым финансовым положением ответчиканалогоплательщика.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 27.04.2006 по делу № А55-32280/2005 решение от 01.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 02.02.2006 Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-32280/2005 было оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Обжалованным постановлением апелляционной инстанции было оставлено без изменения судебное решение от 01.12.2005, которым заявленные требования были удовлетворены частично – штрафные санкции были взысканы в сумме 2000 руб. При этом судом была применена ст. 114 НК РФ, смягчающим обстоятельством было признано недостаточное финансирование государственных программ и заказов, а предприятие входило в перечень предприятий, имеющих стратегическое значение.

Доводы кассационной жалобы

В кассационной жалобе налоговый орган (истец) просил об отмене судебных актов, указывая на неподтверждение материалами дела тяжелого финансового положения ответчика.

Кассационное решение

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной

жалобы, заслушав явившегося представителя истца, суд кассационной инстанции оснований для удовлетворения жалобы не нашел.

Мотивы решения

Из приобщенных к делу материалов усматривалось, что спорная сумма налоговых санкций взыскивалась с налогоплательщика по решению налогового органа от 23.05.2005 № 13-15/943/17, принятому по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2004 года, поданной 22 февраля 2005 года. Согласно данной декларации сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, составила 49 632 руб. Переплата по налогу у ответчика отсутствовала.

Привлекая налогоплательщика к налоговой ответственности, налоговой орган руководствовался п. 4 ст. 81 НК РФ. Ответчиком данная норма не была соблюдена. Требование налогового органа от 25.05.2005 № 66 ответчиком добровольно исполнено не было.

В отзыве на иск ответчик признал свою вину в совершении налогового правонарушения, которое ему было вменено. При этом ответчик просил учесть его тяжелое финансовое положение, недостаточное финансирование государственной программы и заказов, а также то, что предприятие входило в перечень предприятий, имеющих стратегическое значение, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 04.08.2004 № 1009.

Вышеуказанные обстоятельства были правомерно в соответствии со ст. 112 НК РФ признаны судом смягчающими ответственность налогоплательщика. Арбитражный суд правильно применил ст. 114 НК РФ.

Переоценивать установленные судом обстоятельства у суда кассационной инстанции не имелось оснований.

Доводы кассационной жалобы не могли служить основанием к отмене судебных актов.

При таких обстоятельствах при правильном применении судом норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являлись законными и обоснованными.

Правовых оснований для их отмены не имелось.

Аналогичные решения:

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.06.2007 № А19-1804/07-Ф02-3629/07;

– постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 № А19-40754/05-5-04АП-56/06-Ф02-2340/07;

– постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.03.2007 № Ф04-1166/2007(32271-А45-3).

Дело в пользу налогоплательщика

Бремя доказывания обстоятельств, на которых налоговый орган основывает законность привлечения к налоговой ответственности, возлагается на налоговый орган.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 11.04.2006 по делу № А72-7134/05-14/15 решение от 05.10.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.12.2005 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-7134/05-14/15 в части отказа в признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска № 16-11.1-13/73дсп от 26.05.2005 в части начисления налога на имущество за девять месяцев 2004 года в сумме 84 021,42 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 9063,58 руб. были отменены, кассационная жалоба ТСЖ «Заволжье» была удовлетворена, дело в вышеуказанной части было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции того же суда.