Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Орлова Елена Анатольевна

Обратите внимание: если распространенные спонсируемым сведения не позволяют определить действительного спонсора мероприятия, то для спонсора это не будет считаться рекламой, т. е. возникшие расходы нельзя будет признать рекламными (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37).

В то же время спонсорство не связано исключительно с рекламой. Существует и иное понятие спонсорства безотносительно к деятельности спонсора и спонсируемого в рекламных целях:

Если

спонсор не нуждается в рекламных услугах (не рассчитывает на упоминание своего имени и распространение информации о своих товарах, соответственно, за получателем не закреплено встречное обязательство по распространению рекламы), то предоставление спонсором средств для определенных мероприятий превращается в обычную благотворительность, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным ст. 2 Закона № 135-ФЗ. В этом случае спонсорство будет безвозмездным.

Данный вывод можно подтвердить еще и тем, что в Законе о рекламе нет условия о том, что спонсируемый в обязательном порядке должен рекламировать спонсора или его товары. В действовавшем до 01.07.2006 Федеральном законе от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» такое условие существовало. Таким образом, спонсорскую помощь можно разделить условно на возмездную и безвозмездную.

Пример

ЗАО «Милош» (торговая компания) является техническим спонсором творческого конкурса детей-инвалидов по зрению «Город детства – моя Москва», организованного Культурно-спортивным реабилитационным комплексом Всероссийского общества слепых.

В пакет технического спонсора входит:

– предоставление оборудованных мест для презентации работ участниками конкурса (парты, столы, стулья, мольберты, стенды для плакатов, розетки);

– предоставление автобусов для транспортировки участников конкурса к месту проведения выставки;

– помощь в организации питания участников финала конкурса;

– предоставление комплектов для компьютерной презентации работ участников (минимум 5 шт.)

– предоставление канцелярских товаров для использования участниками конкурса (бумага, ручки, карандаши, маркеры);

– предоставление технического персонала, обслуживающего проведение финала конкурса (уборка помещений, расстановка столов, работа в столовой, гардеробе);

– предоставление призов, наград победителям конкурса;

– благодарственное письмо от организаторов конкурса.

В данном случае спонсорский вклад ЗАО «Милош» в организацию этого конкурса расценивается как благотворительная деятельность, поскольку соответствует критериям Закона № 135-ФЗ.

Из приведенных выше примеров видно, что спонсоры делятся на разные категории. Такое деление на законодательном уровне не регламентировано. Организаторы всевозможных мероприятий,

акций и передач вправе самостоятельно определять категории спонсорства исходя из объема спонсорской помощи.

На практике широко применяются такие категории спонсорства, как:

– эксклюзивный спонсор (патронаж), титульный спонсор, генеральный спонсор (спонсируют обычно 100 % стоимости проекта). Данная категория обладает наибольшими привилегиями в отношении объема информации, распространяемой о таком спонсоре;

– официальный спонсор (до 50 % от стоимости проекта);

– спонсор-участник (до 10–25 % от стоимости проекта). Перечисленные категории спонсоров спонсируют мероприятия путем перечисления денежных средств.

Кроме того, в отдельную категорию спонсоров выделяются так называемые бартерные спонсоры. К ним относятся:

– информационные спонсоры (СМИ, TV, радиостанции, журналы, газеты, интернет-ресурсы),

– технические спонсоры, оказывающие помощь товарами или услугами. Например, в качестве таких спонсоров могут выступать магазины техники и электроники, цветочные салоны, обеспечивающие поставку телевизионного, проекционного оборудования, а также цветов для проведения соответствующих мероприятий, и т. д.

Пример ООО «Эстер», производитель соков:

– в соответствии с Соглашением о предоставлении спонсорской помощи от 20.10.2008 перечислило спонсорскую помощь Некоммерческому партнерству «Хоккейный клуб «Next». Спонсорский вклад ООО «Эстер», как генерального спонсора этого проекта, определен в размере 1 ООО 000 руб. в год. В свою очередь Некоммерческое партнерство «Хоккейный клуб «Next» обязуется обеспечить распространение рекламы о спонсоре – ООО «Эстер» и производимых спонсором соков. Распространение рекламы осуществляется путем распространения рекламы на стадионе, во всей печатной продукции, выпускаемой Хоккейным клубом «Next», нанесения на спортивную форму логотипов и фирменных названий спонсора, а также ношения этой формы членами Хоккейного клуба «Next» во время проведения всех игр и тренировок. Данная спонсорская помощь признается спонсорской рекламой;

– выступило спонсором-участником выставки-конкурса детского рисунка «Моя любимая игрушка» и перечислило организатору выставки-конкурса – некоммерческой ассоциации «Наши дети» 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору предоставление информации о спонсоре и его продукции не предусмотрено. Перечисленные средства можно квалифицировать как спонсорскую помощь и одновременно, как благотворительную помощь, поскольку она безвозмездна и оказана в целях поддержки семьи и детства, предусмотренных ст. 2 Закона № 135-ФЗ;

– безвозмездно перечислило детскому дому на приобретение компьютеров для детей 300 000 руб. Указанная сумма является благотворительной помощью.

6.7.2. Документальное оформление благотворительности

Оказание благотворительной помощи необходимо документально оформить.

Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными.