Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:
– платежным поручением ЗАО «Велс» от 27.07.2009 № 456, в поле «Назначение платежа» указано: «По договору от 20.07.2009 № 23 и во исполнение благотворительной программы «Вечная память героям» благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;
– письмом Фонда «Солидарность» в адрес ЗАО «Велс» от 14.07.2009 № 349 с просьбой принять участие в реализации благотворительной программы «Вечная память героям»;
– копией
– копией платежного поручения Фонда «Солидарность» в адрес ООО «SVR-фильм», в поле назначения платежа» указано: «По договору о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187 благотворительное пожертвование на создание документального фильма о героях Советского Союза, награжденных Золотой звездой после 1945 года. Сумма 400 000-00, без налога (НДС)»;
– копией договора о пожертвовании денежных средств от 20.07.2009 № 187, заключенным между Фондом «Солидарность» и ООО «SVR-фильм»;
– оформленным в установленном порядке и утвержденным ЗАО «Велс» (Благотворителем) Отчетом Фонда «Солидарность» об использовании целевых средств за июль 2009 года, к которому приложены копии перечисленных выше документов.
Передача денежных средств Фонду «Солидарность» в благотворительных целях отражена в бухгалтерском учете ЗАО «Велс» следующими записями:
27 июля 2009 года:
Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче имущества в качестве благотворительного пожертвования рассмотрим на примерах 2 и 3.
Пример 2
ЗАО «Тедди» специально приобретены компьютеры для передачи их в благотворительных целях детскому дому. Стоимость приобретенных компьютеров составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» сделаны следующие записи:
Пример 3
Компьютеры были изначально (в марте 2009 года) приобретены ЗАО «Тедди» для осуществления своей коммерческой деятельности, а затем (в августе 2009 г.) было принято решение о передаче таких компьютеров в благотворительных целях.
В бухгалтерском учете ЗАО «Тедди» указанные операции следует отразить следующими записями:
март 2009 г.:
август 2009 г.:
6.7.5.
При оказании спонсорской помощи необходимо заключить спонсорский договор.
В Гражданском кодексе РФ нет специальных норм, устанавливающих порядок оформления спонсорского договора. Однако компания вправе воспользоваться нормами ст. 421 ГК РФ, согласно которой стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
В зависимости от того, какая помощь оказывается спонсором (возмездная или безвозмездная) целесообразно оформить:
– либо безвозмездный договор – договор дарения (ч. 2 ст. 423, ст. 572 ГК РФ). Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 500 руб., возможна только письменная форма (ч. 2 ст. 574 ГК РФ);
– либо договор возмездного оказания услуг (ч. 1 ст. 423, ч. 1 ст. 779 ГК РФ). В случае признания спонсорской помощи рекламными расходами заключается именно этот вид договора. Причем в данном случае заключение такого договора обязательно.
Обратите внимание, что при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Поэтому не всегда стоит смотреть на название договора, ведь оно может отличаться от сути содержащихся в нем действий, выполняемых поручений заказчика и полученного в итоге результата.
Для целей бухгалтерского учета также важно не название конкретного договора, а экономическая суть тех операций, которые в соответствии с ним осуществляются (приоритет содержания над формой) (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Согласно ч. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В данном случае спонсор выступает в качестве заказчика, обязующегося оплатить услуги, оказанные спонсируемым (исполнителем) по заданию спонсора. Фактически это означает, что способ подачи, объем информации, при которых она способна обеспечить интерес к спонсору, определяются последним.
Таким образом, по спонсорскому договору спонсор обязуется профинансировать общественно-полезное мероприятие, а спонсируемый – в ходе проведения этого мероприятия тем или иным способом распространить информацию о заказчике услуг как о спонсоре среди максимально возможной аудитории. При этом способ распространения информации должен быть заранее прописан в договоре.
В письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2005 № 20–12/46404 компании-спонсору рекомендовано обратить особое внимание на составление спонсорского договора. Спонсорский договор будет признан платой за рекламу, только если условие об оказании рекламных услуг прямо приведено в спонсорском договоре. Данный совет не потерял своей актуальности и в условиях действия Закона о рекламе.