Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов
Шрифт:

Учитывая положения ст. 5 Закона № 135-ФЗ и ст. 582 ГК РФ благотворители осуществляют благотворительные пожертвования. При этом в п. 14 ст. 250 НК РФ, содержащем перечень внереализационных расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, слова «благотворительная помощь» и «пожертвование» расположены через запятую, т. е. упоминаются в Налоговом кодексе РФ путем перечисления. Следовательно, формулировки «благотворительная помощь» и «благотворительное пожертвование» для целей налогообложения законодателем определены как тождественные. Хотя с точки зрения действующего гражданского законодательства

Российской Федерации формулировка «благотворительное пожертвование» является более корректной.

На этом основании мы рекомендуем благотворителям при передаче имущества или перечислении денежных средств в благотворительных целях в соответствующих первичных учетных и расчетно-платежных документах указывать слова «благотворительное пожертвование» и избегать словосочетания «спонсорская помощь».

6.7.3. Налогообложение благотворительности

6.7.3.1. Налог на добавленную стоимость

Право на налоговую льготу

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), т. е. облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.

При этом согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под реализацией товаров понимается передача права собственности на эти товары другому лицу (п. I ст. 39 НКРФ).

Таким образом, передача имущества (за исключением подакцизных товаров) благополучателям в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, а вне рамок благотворительной помощи облагается этим налогом в общеустановленном порядке.

При передаче денег в качестве благотворительной помощи компания также не должна начислять НДС (ст. 128 ГК РФ, ст. 11, подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В качестве аргумента в данном случае можно также использовать разъяснение Минфина России в письме от 08.1 1.2007 № 03-07-11 /555. Так, перечень операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, установлен п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по перечислению (передаче) денежных средств в данный перечень не включены. В связи с этим при безвозмездном перечислении организацией денежных средств данная организация НДС не уплачивает.

Для применения льготы, установленной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, прежде всего необходимо, чтобы благотворительная деятельность компании соответствовала признакам такой деятельности, установленным законодателем (см. письмо УФНС России по Московской

области от 14.09.2006 № 21-22-И/1096).

Если оказываемая помощь является благотворительной (см. таблицу выше), то компания вправе использовать налоговую льготу по налогу на добавленную стоимость.

Однако на основании п. 5 ст. 149 НК РФ компания вправе отказаться от льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, подав соответствующее заявление об отказе в налоговую инспекцию до 1 – го числа того налогового периода, в котором она решила отказаться от льготы. В данном случае компания получит право на вычет «входного» НДС по приобретенным для благотворительных целей товарам на основании п. 1 ст. 172 НК РФ при соблюдении критериев, установленных п. 1 ст. 172 и п. 2 ст. 171 НК РФ (т. е. при принятии к учету таких товаров и наличии корректно оформленных счетов-фактур).

Таким образом, при оказании благотворительной помощи путем передачи имущества компании, применяющей общий режим налогообложения, необходимо подсчитать, что будет наиболее выгодно для нее с точки зрения уплаты НДС: применение освобождения от НДС либо возмещение «входного» НДС.

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не подпадают под уплату НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения.

Перечень необходимых документов

Перечень документов, подтверждающих право компании на льготу по налогу на добавленную стоимость по благотворительной деятельности, гл. 21 НК РФ (ст. 149 НК РФ) не установлен.

По мнению налоговых органов, изложенному в письме УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19–11/55153, для подтверждения рассматриваемого освобождения компания должна представить документы, подтверждающие такое право, а именно:

– договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

– копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

– акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг).

Документы, подтверждающие целевое использование имущества, получающая сторона сможет представить не сразу, а спустя какое-то время после получения благотворительной помощи.

Принять же решение о том, начислять или не начислять НДС, компания должна в момент передачи имущества в благотворительных целях.

Следовательно, если компания воспользовалась льготой в одном налоговом периоде, а подтверждающего документа в следующих налоговых периодах не получила, то ей придется доначислить НДС за период безвозмездной передачи и подать уточненную налоговую декларацию за тот же период.

Поделиться:
Популярные книги

Белые погоны

Лисина Александра
3. Гибрид
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
технофэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Белые погоны

Маверик

Астахов Евгений Евгеньевич
4. Сопряжение
Фантастика:
боевая фантастика
постапокалипсис
рпг
5.00
рейтинг книги
Маверик

Не верь мне

Рам Янка
7. Самбисты
Любовные романы:
современные любовные романы
5.00
рейтинг книги
Не верь мне

Защитник

Астахов Евгений Евгеньевич
7. Сопряжение
Фантастика:
боевая фантастика
постапокалипсис
рпг
5.00
рейтинг книги
Защитник

Апраксин двор

Пылаев Валерий
2. Волков
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Апраксин двор

Довлатов. Сонный лекарь 2

Голд Джон
2. Не вывожу
Фантастика:
альтернативная история
аниме
5.00
рейтинг книги
Довлатов. Сонный лекарь 2

Идеальный мир для Лекаря 7

Сапфир Олег
7. Лекарь
Фантастика:
юмористическая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 7

Покоривший СТЕНУ 4: Четыре ответа

Мантикор Артемис
4. Покоривший СТЕНУ
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Покоривший СТЕНУ 4: Четыре ответа

Вернуть невесту. Ловушка для попаданки

Ардова Алиса
1. Вернуть невесту
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
8.49
рейтинг книги
Вернуть невесту. Ловушка для попаданки

Я снова не князь! Книга XVII

Дрейк Сириус
17. Дорогой барон!
Фантастика:
юмористическое фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Я снова не князь! Книга XVII

Последняя Арена

Греков Сергей
1. Последняя Арена
Фантастика:
боевая фантастика
постапокалипсис
рпг
6.20
рейтинг книги
Последняя Арена

Невеста вне отбора

Самсонова Наталья
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
7.33
рейтинг книги
Невеста вне отбора

Идеальный мир для Лекаря 18

Сапфир Олег
18. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 18

Идеальный мир для Лекаря 23

Сапфир Олег
23. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 23