Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
решение руководителя организации-налогоплательщика о начислении амортизации по нормам, установленным статьей 259 НК РФ;
доля расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр и учитываемых по каждому участку недр;
порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки;
предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
решение о создании
метод оценки покупных товаров по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени
приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара;
порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и необращающимися на этом рынке;
метод списания на расходы выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы;
метод последовательности закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (ФИФО), либо закрытие короткой позиции, которая была открыта последней (ЛИФО);
критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки, к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации работ (услуг) – по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ);
перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг);
порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости незавершенного производства);
нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;
способ резервирования, предельная сумма отчислений в ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резервов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Отражению в учетной политике организации для целей налогообложения подлежат выбранные налогоплательщиком нормы и правила налогового учета, которые могут быть применены по выбору налогоплательщика; порядок налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в случае, если порядок отражения этих операций и (или) объектов в бухгалтерском учете не предусмотрен или не соответствует целям налогообложения.
Последовательность применения налогоплательщиком норм и правил налогового учета является исходным принципом его организации.
Положения, предусматривающие возможность выбора налогоплательщиком норм и правил налогового учета, сгруппированы в следующем порядке:
формирование сумм доходов и расходов;
распределение доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
методы и порядок расчета сумм амортизации;
создание резервов и порядок формирования их сумм;
уплата налогов в бюджет.
Расчет налоговой базы
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 313 НК РФ является одним из документов, подтверждающих данные налогового учета. Этот расчет составляется исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ, подлежащей налогообложению. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расчет налоговой базы должен содержать:
период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
сумму внереализационных расходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.
В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ (подпункт 3.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ) в доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, включены:
доходы в виде сумм «входного» налога на добавленную стоимость (НДС) при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйствующих обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
доходы в виде сумм кредиторской задолженности не только по уплате налогов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, но и по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами внебюджетных фондов (положение распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007 года).
В 2008 году Федеральным законом № 216-ФЗ также установлено, что по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 НК РФ (аналогично уступке/переуступке права требования). Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
В соответствии с Федеральным законом № 76-ФЗ при определении налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, необходимо учесть, что алгоритм расчета суммы налога, которую налоговый агент (российская организация, уплачивающая дивиденды) обязан удержать из доходов налогоплательщика, изменен.