Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно 600 000 рублей и 800 000 рублей (эта стоимость установлена в 2008 году), основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5.
В 2008 году Федеральным законом № 195-ФЗ введено правило: в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик может применять специальный коэффициент, но не более 3.
Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются материальными расходам.
Создание
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность создания налогоплательщиками для целей налогообложения резервов:
под предстоящие ремонты основных средств;
на предстоящую оплату отпусков работникам и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
по сомнительным долгам;
на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (для банков);
на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
под обесценивание ценных бумаг;
предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
страховых (для налогоплательщиков – страховых организаций).
Методы оценки отдельных видов активов и их списание
Глава 25 НК РФ предусматривает возможность выбора методов оценки и списания следующих видов активов: сырье и материалы, используемые при производстве товаров (работ, услуг); покупные товары; расходы на приобретение права на земельные участки; ценные бумаги.
В соответствии со статьей 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, применяется один из методов их оценки: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Согласно статье 268 НК РФ налогоплательщик при реализации покупных товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров: ФИФО, ЛИФО; по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Характеристики методов оценки материально-производственных запасов (МПЗ) представлены в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Характеристики методов оценки материально-производственных запасов
В соответствии со статьей 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке. По выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы расходов (если иное не предусмотрено). Для расчета предельных размеров расходов налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов на приобретение права на земельные участки. Если земельные участки приобретаются в рассрочку, такие расходы признаются расходами отчетного периода равномерно в течение срока, установленного договором. Сумма расходов на приобретение
В соответствии со статьей 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно выбирает один из методов списания ценных бумаг: ФИФО; ЛИФО; по стоимости единицы.
Исключение из числа способов оценки материально-производственных запасов метода ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретений) касается бухгалтерского учета. Аналогичные изменения в налоговое законодательство не вносились. Исходя из этого, налогоплательщики в 2008 году могут по-прежнему использовать метод ЛИФО для целей налогообложения прибыли, так как такое право закреплено в пункте 8 статьи 254 НК РФ. Однако следует понимать, что применение разных методов для целей бухгалтерского и налогового учета будет приводить к возникновению временных разниц согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Ставки налога
По налогу на прибыль организаций налоговая ставка принята в размере 24 %. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5 % и в бюджеты субъектов Российской Федерации по ставке 17,5 %.
Законом предоставлено право законодательным органам субъектов Российской Федерации снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются по ставке 20 %. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, применяется ставка 10 %.
В 2008 году Федеральным законом № 76-ФЗ введена налоговая ставка 0 % в отношении доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией. Она применяется, если на день, когда принято решение о выплате дивидендов, получающая их организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале капиталовыплачивающей дивиденды организации. Другой вариант: организация владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Еще одно условие: стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада в уставном фонде капиталовыплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн рублей.
Налоговая ставка 15 % сохранена только для дивидендов, получаемых российской организацией от иностранной организации.
Порядок уплаты налога в бюджет
Глава 25 НК РФ содержит ряд положений, допускающих возможность выбора налогоплательщиком определенных действий при уплате налога на прибыль организаций. К таким положениям относится, прежде всего, предусмотренное статьей 286 НК РФ право налогоплательщика перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, при этом система уплаты этих платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.