Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
При принятии решения о возмещении (полном или частичном) и при наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки и задолженности. Если это решение принято при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между подачей декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению, пени на сумму недоимки не начисляются.
При принятии положительного решения о возмещении (полном или частичном) при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам,
Поручение налогового органа на возврат суммы налога налогоплательщику направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом такого решения. Получив поручение, территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней осуществляет возврат суммы налога налогоплательщику и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных денежных средств.
В случае нарушения сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России.
Документы, служащие основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению
Счет-фактура
Одним из обязательных условий принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию от своего имени) сумм НДС к вычету является наличие счета-фактуры.
Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Минфин России в письме от 31 марта 2008 года № 03-07-11/129 дал некоторые рекомендации по заполнению счетов-фактур.
В счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами, а не почтовые адреса. При этом счета-фактуры, в которых в адресах продавца и покупателя не указаны слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушением установленного порядка.
В соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС внесенные в счет-фактуру исправления должны
быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.
Учет сумм налога на добавленную стоимость
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным
Условия и размеры восстанавливаемого налога на добавленную стоимость
Следует учитывать, что в некоторых случаях суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению согласно пункту 3 статьи 170 НК. Условия и размеры восстанавливаемого НДС представлены в табл. 3.2 [6] .
Таблица 3.2
6
Налоги и налогообложение… – С. 268.
Условия восстановления НДС, ранее принятого к вычету налогоплательщиком
С 1 января 2008 года принята поправка в пункт 2 статьи 172 НК РФ, в соответствии с которой при проведении взаимозачета, если предъявляемая сумма налога не была уплачена деньгами, нужно либо восстановить НДС в периоде проведения взаимозачета, как того требует Минфин России, либо не восстанавливать налог, однако при этом вероятно возникновение споров с налоговыми органами.
Налоговая декларация по налогам на добавленную стоимость
В настоящее время в отношении НДС действуют положения о налоговой декларации, установленные приказом Минфина России от 7 ноября 2006 года № 136 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». При этом учитываются изменения и дополнения, внесенные приказом Минфина от 21 ноября 2007 года № 113н.
Декларация состоит из девяти основных разделов и приложения (раздел 10). Титульный лист и раздел 1 (где показывается сумма налога к уплате в бюджет или возмещению) заполняют все налогоплательщики. Налоговые агенты должны занести данные о суммах НДС в раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
Раздел 3 нужно заполнить всем организациям, которые приобретают и реализуют товары или услуги на территории России по ставке 10 и 18 %. Если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории России, то ему одновременно с разделом 3 нужно заполнить раздел 4.
Для экспортеров предназначены разделы 5–8 декларации. В разделе 5 организация должна отразить суммы НДС по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0 % документально подтверждена. Одновременно экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов.