Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Акулич Маргарита Васильевна

Определение остаточной стоимости имущества

Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной стоимостью основных средств с учетом переоценок и суммой начисленной амортизации либо износа согласно порядку ведения бухгалтерского учета, утвержденному в учетной политике организации.

Исчисление стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

С позиций

налогообложения при совместной деятельности без образования юридического лица не возникает самостоятельного объекта налогообложения, поскольку предполагается внесение имущества, уже принадлежащего участникам до заключения договора, и приобретение (создание) имущества в результате осуществления совместной деятельности. Поэтому возникают следующие особенности учета этого имущества для целей налогообложения:

объединенное (внесенное) имущество учитывается каждым участником договора простого товарищества в составе основных средств;

созданное (приобретенное) имущество рассчитывается каждым участником пропорционально вкладу согласно договору на основании сведений, полученных до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, от ответственного за ведение бухгалтерского учета по совместной деятельности участника договора.

На остаточную стоимость общего (созданного) имущества увеличивается стоимость облагаемого имущества.

Определение стоимости не облагаемого налогом имущества

НК РФ и региональным законодательством предусмотрены случаи, когда предприятие получает освобождение от уплаты налога на имущество. Это могут быть производственный (юридический) статус; вид деятельности или наличие конкретного имущества, что позволяет организации воспользоваться льготой. Система льгот по налогу на имущество организаций предполагает полное или частичное освобождение от уплаты налога в каждом из его элементов: субъекте, объекте обложения, ставке.

Льготы по налогу на имущество

Льготы по налогу на имущество можно классифицировать по ряду критериев: уровню компетенции (федеральные и региональные), виду (категории плательщиков), типу имущества и сумме налога.

Федеральным законодательством установлены льготы в отношении имущества, используемого по прямому назначению для осуществления основных функций организаций (или их уставной деятельности):

религиозных организаций;

организаций и учреждений уголовно-исправительной системы;

общероссийских общественных организаций инвалидов;

организаций, которые производят фармацевтическую продукцию;

специализированных протезно-ортопедические организаций;

коллегий адвокатов;

адвокатских бюро и юридических консультаций;

объектов – памятников истории и культуры федерального значения;

железнодорожных путей общего пользования;

федеральных автомобильных дорог общего пользования;

магистральных трубопроводов;

линий энергопередач;

ядерных и космических объектов и др.

Региональные льготы учитывают экономические особенности регионов, раскрывая широкие полномочия субъектов Российской Федерации в налоговом законодательстве.

В целях определения стоимости не облагаемого налогом имущества необходимо ведение раздельного учета по льготируемым видам (типам) имущества. Определяется остаточная стоимость не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая отражается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая стоимость облагаемого налогом имущества.

Налоговая база по налогу на имущество

Налоговой базой для исчисления налога на имущество считается его среднегодовая стоимость.

В 2008 году в главу 30 НК РФ внесены поправки Законом № 216-ФЗ. Наиболее значительное изменение – это новый порядок определения среднегодовой стоимости имущества, облагаемой налогом. Теперь она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Изменения, кроме того, внесены в пункт 4 статьи 376 НК РФ. Раньше для расчета средней и среднегодовой стоимости имущества нужно было использовать данные об остаточной стоимости имущества на первое число, следующее за налоговым (отчетным) периодом.

Особенности определения налоговой базы в отношении объектов

недвижимого имущества иностранных организаций

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов (по данным органов технической инвентаризации).

Налоговая база в отношении каждого из объектов недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество кредитных организаций

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с принятым порядком ведения бухгалтерского учета.