Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
2006 года № 151-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй НК РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Налоговая декларация по НДПИ состоит из:
титульного листа;
раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздела 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога»;
раздела 3 «Оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости».
Исходя из позиции Минфина России, изложенной в письме от 15 мая 2007 года № 03-06-06-01/19, в целях объективного и полного администрирования ПДПИ налогоплательщику
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения российской организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, месту осуществления деятельности иностранной организации через филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Организации, состоящие на учете в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, представляют налоговые декларации в указанные инспекции.
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках соглашений о разделе продукции, представляют налоговую декларацию по каждому соглашению отдельно от другой деятельности в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения.
Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
Налоговый учет и отчетность по лесному доходу
Пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным. Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающими в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Он имеет рентный характер, так как в лесном хозяйстве существуют различия лесорастительных и транспортных условий. Являясь налоговым источником доходов бюджета, лесной доход должен покрыть расходы государства на воспроизводство древесины.
Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати в форме платы, взимаемой за:
древесину, отпускаемую на корню;
заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные лесопользования;
использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях;
земли лесного фонда.
Плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, – лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде Российской Федерации, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд (организации, в том числе иностранные, и физические лица).
Размеры лесных податей
Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования – по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.
В соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными Федеральной службой лесного хозяйства России, минимальные ставки лесных податей за 1 куб. м отпускаемой древесины устанавливаются органами власти субъектов Российской
от лесотаксовых поясов;
видов основных пород леса (наиболее высокие таксы установлены на бук, дуб, кедр, сосну, а самые низкие – на осину и ольху);
качества древесины (деловая и дровяная);
ассортимента деловой древесины (крупная, средняя, мелкая).
Используется также шкала рентных надбавок к таксам на деловую древесину за 1 куб. м в зависимости от показателя ликвидного запаса на один гектар эксплуатационной площади и расстояния вывозки заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки. Минимальные ставки, которые определяют нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов, применяются при продаже древесины на корню, а также при выдаче разрешений на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены. Конкретные ставки и размеры лесных податей устанавливаются органами местного самоуправления не ниже минимальных ставок по результатам лесных торгов и конкурсов или иным способом. Учет отпускаемой древесины на корню в зависимости от способа рубок осуществляется по площади, числу деревьев, назначенных в рубку, и по количеству заготовленных лесоматериалов.
Объект обложения лесными податями
Объектом обложения лесными податями является объем древесины на корню, отпускаемой лесопользователям. Для определения объема производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в плотных кубометрах. При этом применяются специальные таблицы (разрядов высот и объемов стволов, выхода отдельных сортиментов из деловых стволов), разработанные по лесотаксовым поясам и породам леса. Рассчитанная плата за отпуск древесины на корню фиксируется в лесорубочных билетах, выдаваемых на заготовку и вывоз древесины. Мелкий отпуск леса осуществляется по особым орденам – лесорубочным билетам, которые должны быть получены лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях лесосек. Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд в следующие сроки: 15 февраля – 15 %, 15 марта – 10, 15 апреля – 10, 15 июня – 10, 15 июля – 10, 15 сентября – 15, 15 ноября – 15, 15 декабря – 15 %. При отпуске древесины на корню в объеме до 500 куб. м по каждому лесорубочному билету сумма платы за древесину по срокам не разбивается (вносится полностью перед выпиской билета). Плата за древесину поступает в бюджеты тех районов, на территории которых используется лесной массив. Если отпуск древесины на корню с аукционов (торгов, конкурсов) произведен по стоимости, превышающей ставки лесных податей, то 50 % разницы перечисляется на счета органов управления лесным хозяйством. Оставшаяся часть указанной разницы перечисляется в районный (городской) бюджет.
В части второй НК РФ введено понятие лесного налога, который по механизму исчисления и уплаты практически совпадает за пользование лесным фондом. Таким образом, не планируется внесение серьезных изменений в систему платежей за пользование лесным фондом.
Глава 4. Налоговый учет и отчетность по налогообложению физических лиц
Налоговые ставки для исчисления налога для физических лиц и их отражение в аналитических регистрах