Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Акулич Маргарита Васильевна

Суммы налога поступают в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, на территории которых находится предприятие, согласно установленному законом субъекта Российской Федерации порядку зачисления сумм налога.

Сумма налога по территориально обособленным подразделениям организаций, имеющим отдельный баланс, и территориально обособленным объектам недвижимого имущества рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки, действующей на территории нахождения этого подразделения, и зачисляется в доход соответствующего бюджета.

В 2008

году появился алгоритм корректировки суммы налога (авансового платежа), который уплачивается в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций. Речь идет о случаях, когда право собственности на объект недвижимости возникло (прекратилось) в течение налогового (отчетного) периода. В данной ситуации сумма налога (авансового платежа) корректируется на коэффициент, который рассчитывается как отношение числа месяцев, в течение которых объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (новая редакция пункта 5 статьи 382 НК РФ).

В 2008 году изменен порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество, которые организации должны уплачивать по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Согласно новой редакции статьи 384 НК РФ авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываются путем умножения налоговой ставки на 1/4 средней стоимости имущества (раньше в расчет принималась средняя стоимость имущества). Аналогичные изменения внесены в статью 385 НК РФ (исчисление и уплата налога в отношении объектов недвижимости, находящихся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения).

Федеральным законом № 216-ФЗ глава 30 НК РФ дополнена статьей 386.1, которая регулирует вопросы устранения двойного налогообложения при уплате налога на имущество.

Если обособленные подразделения имеют отдельный баланс, то налог на имущество этих подразделений организация уплачивает по месту их нахождения. Налог на движимое имущество, принадлежащее обособленному подразделению, которое не имеет отдельного баланса, организация платит по месту своего нахождения. Налог на недвижимое имущество организация должна уплачивать по месту нахождения этого имущества.

Филиал считается выделенным на отдельный баланс, если это определено в учредительных документах организации (в частности, ее уставом и положением о филиале). Выделение других обособленных подразделений на отдельный баланс должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет определяется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов банков с

бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на банковском счете 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Сумма налога, исчисленная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Уплата суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» и корреспонденции счета кредитных организаций в Центральном банке России.

Порядок налогового учета имущества при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход

Порядок налогового учета имущества при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход» и соответствующими нормативными правовыми актами законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Налог на имущество не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности (осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) имущества территориально обособленного подразделения (по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации.

Организации ведут отдельный учет имущества, которое используется в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Имущество, которое не используется налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, которая осуществляется на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, и иной деятельности, то указанное имущество подлежит налогообложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Налоговая отчетность по налогу на имущество

К документам налоговой отчетности относятся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, а также налоговая декларация по итогам налогового периода, которые состоят из нескольких разделов. Состав (количество разделов) налоговой декларации у налогоплательщика может быть разным и находиться в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества организации, наличия льготируемого имущества и т. п.