Нормы естественной убыли
Шрифт:
Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Сумма обнаруженной недостачи сверх норм естественной убыли высчитывается по фактической себестоимости, включающей в себя:
1) стоимость недостающих ТМЦ;
2) транспортные расходы, включающиеся в недостающие ТМЦ;
3) НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, связанным с этими материалами.
Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, определяются по
ТРн = СТн x Тро / Со,
где Рн – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;
СТн – стоимость недостающих ТМЦ;
Тро – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);
Со – общая стоимость материалов (без НДС).
Глава 11. Влияние естественной убыли на налоговый учет
Недостачи и потери от порчи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Но списываются такие расходы только в пределах норм естественной убыли. Порядок, в котором эти нормы должны утверждаться, возложен на Правительство РФ. На это указывает тот же п. 7 ст. 254 НК РФ.
С того момента, как начала действовать гл. 25 НК РФ, чиновники запрещали списывать расходы по естественной убыли фирмам, для которых отраслевые министерства не разработали соответствующие нормы.
Организации, не боявшиеся спорить с налоговыми органами, расходы по усушке, утруске включали в расчет налога на прибыль. Есть случаи, когда фирмы применяли старые нормы отраслевых министерств. При этом, правда, возникает ряд сложностей, с которыми придется столкнуться налогоплательщикам в ходе практического применения новой нормы налогового законодательства.
1. Следует обратить внимание на то, что большая часть норм естественной убыли (научно обоснованных и подтвержденных расчетами) была принята в период плановой экономики. В то время термина «федеральный» в отношении органов власти как такового не существовало – использовались слова «союзный» и «республиканский». Следовательно, формального права применять нормы, утвержденные в советский период, ст. 7 Федерального закона № 58-ФЗ не предоставила.
2. После вступления в силу гл. 25 НК РФ хозяйствующие субъекты уже не могли использовать право на списание потерь для целей налогообложения (по причине отсутствия вновь утвержденных норм). По общему правилу потери в пределах норм естественной убыли могут быть списаны только в том случае, если имеет место фактическая недостача, т. е. если понесенные потери не были своевременно оформлены документально, их принятие к налоговому учету «задним числом» будет неправомерным. Однако при условии, что все документы заполнены, а суммы потерь учтены для целей бухгалтерского учета, налоговая база по налогу на прибыль может быть единовременно уменьшена на суммарный размер потерь. Налоговым правонарушением не является случай несвоевременно вскрытых фактов применения ранее утвержденных норм, так как они не подлежат квалификации как нарушения налогового законодательства. Если подобные случаи были обнаружены, то к налогоплательщику применяются финансовые санкции. Однако в данном случае имеются основания для оспаривания соответствующих решений и, соответственно, возврат переплаченной суммы налога, штрафных санкций, а также пени за весь период с момента их уплаты.
3. Принятие
4. Если нормы не утверждены и не соответствуют изменениям, может возникнуть проблема, связанная с тем, что неприменение (применение) устаревших норм естественной убыли может обусловить привлечение виновных лиц к материальной ответственности в повышенных размерах. Может сложиться ситуация, когда привлечение к ответственности в некоторых случаях будет считаться неправомерным (например, когда недостачи, сумма которых была отнесена на счет виновных лиц, не превышали размера потерь в пределах норм естественной убыли). В таких случаях соответствующие решения (принятые после 2002 г.) должны быть отменены, а суммы, незаконно взысканные с виновных лиц, возвращены этим лицам. Выплату процентов за время между взысканием и возвратом устанавливать не следует в связи с тем, что это является нарушением прав работника и вызвано неправомерными действиями органов государственной власти, а не менеджментом организации. Следовательно, подобные вопросы могут решаться только в суде, а ответчиком должно выступать Правительство РФ.
Нормы, которыми пользовались ранее (в 2002–2005 гг.) для целей бухгалтерского учета, также могут применяться для корректировки налоговой базы по налогу на прибыль (при условии, что на момент выявления факта потерь они действовали).
Тема налогового учета потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не давала покоя налогоплательщикам практически с момента введения в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ представляют собой материальные расходы налогоплательщика.
Указанные расходы представляют собой косвенные расходы, в полном объеме уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода. Датой их возникновения является дата их выявления, следовательно, признание их в налоговом учете проводится единовременно. Торговая организация вправе принять самостоятельное решение о включении в расходы в целях налогообложения потерь в пределах норм естественной убыли.
В учетной политике организации должен быть утвержден порядок списания товарных потерь. Если недостачу товаров в пределах норм естественной убыли организация в налоговом учете в расходы не относит, то она и не будет учитывать недостачу товаров в бухгалтерском учете, определяя ее как издержки. Только такая операция разорвет данные бухгалтерского и налогового учета.
Фирмам, которые желают учитывать такие недостачи в бухгалтерском учете, следует иметь в виду, что нормы естественной убыли определяются предельными и составляют максимальную величину потерь, которую можно учитывать при определении финансовых результатов. В случае обнаружения при инвентаризации меньшей величины, чем норма, в издержки включается именно фактическая величина потерь.
Есть еще один момент, на который необходимо обратить внимание: следует ли по недостачам продукции в пределах норм естественной убыли восстанавливать сумму «входного» НДС, если ранее эта сумма налога принималась к вычету? Налоговые органы на данный вопрос отвечали, что НДС необходимо восстановить, так как данные товары не участвуют в налогооблагаемых операциях, т. е. у налогоплательщика не выполняются требования п. 2 ст. 171 НК РФ.