Чтение онлайн

на главную

Жанры

Нормы естественной убыли

Краснослободцева Г. К.

Шрифт:

При списании потерь важным является вопрос о вос становлении ранее предъявленного к вычету НДС по недостающим товарам. Пунктом 7 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стои-мость» НК РФ установлено, что в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Из этого пункта следует, что суммы НДС, входящие в потери товаров в соответствии с нормами естественной убыли и ранее вычтенные, восстанавливать не нужно.

По суммам НДС со стоимости товаров, по которым

установлена недостача сверх норм естественной убыли, следует произвести восстановление. Это отражается записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

О необходимости восстановления НДС по недостающим товарам говорится, в частности, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2004 г. № 03-04-11/155 «О восстановлении налога на добавленную стоимость при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей». Однако существует арбитражная практика, свидетельствующая об обратном.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. № А26-12323/04-211 судом сделан следующий вывод: НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с недостачей товаров.

Таким образом, организация должна сама принять решение об учете «входного» НДС, предъявленного к вычету. Необходимо учитывать, что в случае невосстановления НДС свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

При списании убыли как в пределах, так и сверх норм делается запись:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (10 «Материалы», 43 «Готовая продукция») – списана фактическая недостача по товарам, выявленная при приемке (инвентаризации).

Убыль в пределах норм списывают проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» (20 «Основное производство»),

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача в пределах норм включена в расходы обращения (производства).

Порядок списания убыли сверх норм зависит прежде всего от того, найдено виновное лицо недостачи или нет. Если ущерб возмещает виновник в случившемся (например, кладовщик, водитель), то сумму компенсации удерживают из его зарплаты. Кроме того, он может погасить долг (при условии оплаты потерянных ценностей), внеся деньги в кассу. Этот факт в бухгалтерском учете отображают записью:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостача сверх норм отнесена на виновное лицо;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса»),

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – стоимость потерянных ценностей удержана с зарплаты сотрудника (им оплачена).

Если виновник недостачи не установлен, сумму потерь включают в налоговом учете на внереализационные расходы, а в бухгалтерском – на прочие. Следовательно, факт отсутствия виновного лица необходимо подтвердить документально (например, справкой из милиции, решением суда). При этом недостачу списывают так:

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списана недостача сверх норм и учтена в составе прочих расходов.

В практике встречаются такие ситуации, когда организация-приемщик выявляет недостачу при получении товарно-материальных ценностей после их оплаты. Организация-покупатель должна определить, не превышает ли выявленная недостача нормы естественной убыли, так как данный аспект влияет на отражение суммы недостачи в бухгалтерском учете и порядок ее списания.

Согласно п. 58 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», недостача и порча, выявленные организацией при приемке, должны быть отражены в учете следующим образом:

1) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

2) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются:

– стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

– сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);

– сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Поделиться:
Популярные книги

Неудержимый. Книга XVIII

Боярский Андрей
18. Неудержимый
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XVIII

Proxy bellum

Ланцов Михаил Алексеевич
5. Фрунзе
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
4.25
рейтинг книги
Proxy bellum

Неудержимый. Книга XI

Боярский Андрей
11. Неудержимый
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XI

Неудержимый. Книга XII

Боярский Андрей
12. Неудержимый
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XII

Под маской моего мужа

Рам Янка
Любовные романы:
современные любовные романы
5.67
рейтинг книги
Под маской моего мужа

Я подарю тебе ребёнка

Малиновская Маша
Любовные романы:
современные любовные романы
6.25
рейтинг книги
Я подарю тебе ребёнка

Таблеточку, Ваше Темнейшество?

Алая Лира
Любовные романы:
любовно-фантастические романы
6.30
рейтинг книги
Таблеточку, Ваше Темнейшество?

Идеальный мир для Лекаря 9

Сапфир Олег
9. Лекарь
Фантастика:
боевая фантастика
юмористическое фэнтези
6.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 9

Сильнейший ученик. Том 2

Ткачев Андрей Юрьевич
2. Пробуждение крови
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Сильнейший ученик. Том 2

Последняя Арена 10

Греков Сергей
10. Последняя Арена
Фантастика:
боевая фантастика
рпг
5.00
рейтинг книги
Последняя Арена 10

Виконт. Книга 1. Второе рождение

Юллем Евгений
1. Псевдоним `Испанец`
Фантастика:
фэнтези
боевая фантастика
попаданцы
6.67
рейтинг книги
Виконт. Книга 1. Второе рождение

Идеальный мир для Лекаря 19

Сапфир Олег
19. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 19

Авиатор: назад в СССР

Дорин Михаил
1. Авиатор
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.25
рейтинг книги
Авиатор: назад в СССР

Идеальный мир для Лекаря 18

Сапфир Олег
18. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 18