Нормы естественной убыли, Краснослободцева Г. К.

Нормы естественной убыли

на обложку

Краснослободцева Г. К.

Шрифт:

Таким образом, оспариваемый абзац приложения к письму ФНС от 19 октября 2005 г. содержит правило, возлагающее на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

В итоге суд пришел к выводу признать абз. 13 раздела «В целях применения ст. 171 НК РФ» приложения к письму ФНС от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@, недействующим как не соответствующий НК РФ (Решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06).

Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 определен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. В частности, было установлено следующее: нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже один раза в пять лет.

Пример

ООО «Консоль» занимается реализацией лекарственных препаратов и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В 2002, 2003 и 2004 гг. фирма не уменьшала налогооблагаемый доход на естественную убыль товаров. Однако после того, как вступил в силу Федеральный закон № 58-ФЗ (15 июля 2005 г.), бухгалтер ООО «Консоль» пересчитал налог на прибыль за прошлые годы. Кроме того, фирма принесла в инспекцию заявление о зачете переплаты и уточненные декларации за 2002, 2003 и 2004 гг.

Декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2005 г. бухгалтер сдал в инспекцию 18 июля. Так как на этот момент изменения по нормам естественной убыли уже вступили в силу, ООО «Консоль» заполнило отчет по новым правилам. Что касается декларации за I квартал 2005 г., которая была составлена по старым правилам, ее исправлять не нужно. Ведь прибыль фирма рассчитывает нарастающим итогом, поэтому изменения были учтены в полугодовом отчете.

Если фирма не учитывала убыль при расчете налога на прибыль, но списывала ее на расходы в бухучете, то возникала постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство по возникшей разнице.

Но после того, как фирма пересчитает налог за прошлые годы, данные с бухгалтерским учетом совпадут – при условии, что в бухучете потери материальных ценностей также списывались в пределах старых норм. Поэтому бухгалтеру, не дожидаясь возврата переплаты, нужно сделать проводку:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» – погашено постоянное налоговое обязательство после перерасчета налоговой базы [9] .

Если же в бухгалтерском учете фирма относила на расходы убыль в сумме, превосходящей старые нормы, то погашать надо только часть постоянного обязательства, относящуюся к потерям в пределах норм.

Цветков ММ. Теперь нормы естественной убыли снижают налог // Главбух. 2005. № 14.

Самые смелые бухгалтеры посчитали, что раз нет новых норм, то потери при хранении и транспортировке ценностей можно списать на затраты полностью. Ведь арбитры не раз высказывались, что право налогоплательщиков включать потери в расходы не должно зависеть от того, разработали законодатели нормы естественной убыли или нет. Поэтому некоторые фирмы все-таки учитывали всю сумму убыли в расходах. Убыль учитывается при расчете налога на прибыль только в пределах старых норм. Поэтому у организаций, полностью списавших потери в прошлые годы, инспекторы могут потребовать уточненные отчеты и доплату налога с пенями [10] .

Постатейный комментарий к гл. 25 НК РФ / Под ред. Ф.Н. Филиной. М: ГроссМедиа, 2007.

Если расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по нормативным документам, то размеры «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в сумме, равной установленным нормам. Пока любая недостача является выше нормы (до принятия норм), НДС по ним включается в расходы организации, не уменьшающие базу налога на прибыль.

Приложения

Приложение 1

Приложение 3 к приказу Минздрава РФ от 13 ноября 1996 г. № 375

Форма № 101-АП

Фасовочный журнал для аптечных складов