Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Зрелов Александр Павлович

Комментарий к статье 346.5

Вступившей в силу поправкой в текст абз.4 п.1 устраняется допущенная ранее неточность, позволяющая применять данное положение только в случае добросовестного исполнения налоговым агентом своей обязанности. Теперь при определении объекта налогообложения не будут учитываться любые доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых должно осуществляться налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ, вне зависимости от исполнения своей обязанности последним.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики получают право на основании п.2 уменьшить

полученные ими доходы на следующие расходы:

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию);

в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Изменяется содержащийся в п.4 порядок признания расходов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Стоимость этих основных средств и нематериальных активов будет включаться в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и в течение третьего календарного года — 20% стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом, как и в 2007 году, в течение налогового периода данные расходы будут приниматься равными долями.

Установленные в статье правила пересчета налоговой базы за весь период пользования будут применяться и по отношению к реализованным или переданным основным средствам и нематериальным активам, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение которых производил налогоплательщик. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств надлежит определять с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п.4 комментируемой статьи, должны отражаться в последний день отчетного (налогового) периода. Следует отметить, что указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Статья 346.6.

Налоговая база

Комментарий к статье 346.6

Тексты п.7 и п.7.1 изложены в новой редакции. Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений должны

будут выполнить следующие правила:

1) признать в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признать в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Глава 26.2.

Упрощенная система налогообложения

Статья 346.11.

Общие положения Комментарий к статье 346.11

Согласно новому изложению п.2 комментируемой статьи применение УСН не будет освобождать налогоплательщика от необходимости уплаты НДС, уплачиваемого на основании ст.174.1 НК РФ при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации.

Статья 346.12.

Налогоплательщики

Комментарий к статье 346.12

С 1 января 2008г. вступил в силу содержащийся в подп.18 п.3 запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) всеми без исключения иностранными организациями.

Также с указанного момента в целях применения п.4 статьи установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, должны рассчитываться исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 рассматриваемой статьи, должна определяться по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Соответственно, если по ранее действовавшим правилам при переходе на УСН организации должны были в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от применяемых в отношении их налоговых режимов, то по новым правилам предельная величина доходов, установленная п.2 ст.346.12 НК РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения и в отношении которых осуществляется переход на УСН [23] .

23

 См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.