Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
Шрифт:
Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
А.П.Зрелов
Зрелов Александр Павлович
Налоговый юрист; кандидат юридических наук.
Член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ.
Главный редактор и председатель редакционного совета журнала "Налоги и налогообложение".
Заместитель руководителя Службы качества по внутреннему аудиту СМК Российского государственного университета нефти и газа им. И.М. Губкина.
Автор многочисленных публикаций по вопросам налогового, административного, финансового права.
Ответы и вопросы автору можно присылать по эл.адресу: defakto2000@mail.ru
Общая характеристика изменений
Российский Налоговый кодекс в очередной раз существенно обновлен. С этой особенностью законодательства российские граждане и организации сталкиваются практически ежегодно. Не стал исключением и наступивший 2008 год.
На протяжении 2007 года было принято более двух десятков федеральных законов, вносящих изменения в действующее налоговое законодательство [1] . Наибольшее количество изменений претерпела часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Количество обновленных норм в этой части Кодекса составляет свыше пяти сотен. Помимо этого, с 1 января 2008г. налогоплательщики должны применять и те положения части второй НК РФ, изменения в которые были приняты еще в 2006 году, но чье вступление в силу по ряду причин было отложено законодателем.
1
Следует отметить, что ряд принятых в конце 2007г. Федеральных законов, вносящих изменения в текст части второй НК РФ, вступили в силу уже после наступления 1 января 2008г. Так, изменения, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2007г. N 285-ФЗ, вступили в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (Закон официально опубликован в "Российской газете" только 5 декабря 2007г.). По той же причине, позднее, чем это предполагалось, вступили в силу изменения, внесенные Федеральными законами от 1 декабря 2007г. N 310-ФЗ (официально опубликован 5 декабря 2007г.) и от 4 декабря 2007г. N 324-ФЗ (официально опубликован 8 декабря 2007г.).
Тем не менее большинство произошедших изменений (в том числе и внесенных указанными Федеральными законами) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г. Поэтому в тексте Комментария автор будет указывать только случаи применения нормативных положений в иные, отличные от общей тенденции, сроки.
Вступили в силу также отдельные изменения, касающиеся части первой НК РФ. Обо всех этих изменениях мы будем говорить более подробно непосредственно в тексте Комментария. Сейчас же хотелось бы обратить внимание читателя на наиболее значительные новации, с которыми он будет иметь дело в этом году.
На заседании Правительства РФ, состоявшегося 29 декабря 2007г., подводя итоги своей деятельности в прошедшем году, представители Минфина России и ФНС России обратили внимание на следующие законотворческие достижения в налоговой сфере.
1. Разработан и принят комплекс нормативных поправок, создающих налоговые стимулы для осуществления инновационной деятельности (Федеральный
Соответствующие меры включает в себя, в частности:
освобождение от НДС реализации любыми организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции и технологий;
включение в состав средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы налога на прибыль, средств, получаемых из зарегистрированных в установленном порядке фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности;
установление к основной норме амортизации повышающего коэффициента (в размере 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
2. Установлена нулевая ставка налога на прибыль организаций при получении дивидендов российскими лицами (Федеральный закон от 16 мая 2007г. N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
Данная мера направлена на повышение инвестиций в экономику Российской Федерации и укрепление международной конкурентоспособности налоговой системы Российской Федерации в части стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации, а также снижение мотивации использования трансфертного ценообразования с целью минимизации налогов внутри Российской Федерации.
3. Направленные ФНС России в Минфин России предложения по совершенствованию администрирования ЕСН реализованы в принятом в 2007 году Федеральном законе от 24 июля 2007г. N 216-ФЗ. В частности, поправками, внесенными в главу 24 НК РФ, уточнены: объект налогообложения для глав крестьянских (фермерских) хозяйств; порядок уплаты налога для адвокатов, образовавших адвокатский кабинет; порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по ЕСН работодателями в целях ежемесячного начисления пеней на неуплаченные суммы этих авансовых платежей и др.
4. Федеральным законом от 26 июля 2006г. N 134-ФЗ в гл.22 "Акцизы" НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми принципиально изменился порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.
В результате указанных изменений налогоплательщиками акцизов стали признаваться только производители нефтепродуктов, в отличие от действовавшего ранее порядка, когда плательщиками акцизов признавались также и лица, осуществлявшие оптовую и розничную реализацию указанных товаров. Это позволило существенно сократить количество налогоплательщиков, упростить порядок исчисления акцизов и, соответственно, контроль за полнотой их уплаты, что, в свою очередь, обеспечило снижение затрат на администрирование указанного налога. Новый порядок уплаты акцизов позволил устранить имевшуюся ранее возможность применения определенных схем с целью уклонения от уплаты акцизов путем создания фирм-однодневок.
5. Федеральным законом от 4 ноября 2007г. N 255-ФЗ уточнен порядок применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники.
В частности, указанным Федеральным законом конкретизирован перечень работ (услуг) в области космической деятельности, реализация которых облагается по нулевой ставке. Кроме того, дополнительно введен перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, применение нулевой ставки по реализации которых будет возможно только при представлении в налоговый орган в пакете документов соответствующего сертификата.