Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Зрелов Александр Павлович

Статья 164.

Налоговые ставки

Комментарий к статье 164

В соответствии с новой редакцией подп.5 п.1 комментируемой статьи налогообложение по налоговой ставке 0 процентов теперь производится при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности [5] . При этом положения данного подпункта распространяются на космическую технику, космические объекты, объекты космической инфраструктуры, подлежащие обязательной сертификации в соответствии с законодательством Российской Федерации в области космической деятельности, включая работы (услуги), выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве,

в том числе управляемой с поверхности и (или) из атмосферы Земли; работы (услуги) по исследованию космического пространства, по наблюдению за объектами и явлениями в космическом пространстве, в том числе с поверхности и (или) из атмосферы Земли; подготовительные и (или) вспомогательные (сопутствующие) наземные работы (услуги), технологически обусловленные (необходимые) и неразрывно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по исследованию космического пространства и (или) с выполнением работ (оказанием услуг) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве.

5

Ранее подобный порядок применялся только в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. 

Согласно подп.4 п.2 налоговая ставка в размере 10% применяется теперь в том числе и к лекарственным средствам, предназначенным для проведения клинических исследований.

Статья 165.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

Комментарий к статье 165

Нормативные предписания подп.5 п.1 изложены в новой редакции (см. табл. 165.1). Перечень документов, представляемых в случае, если товары помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, уточнен и дополнен. Так, вместо любых платежных документов об оплате товаров от налогоплательщика теперь потребуется представить выписку банка (или ее копию), подтверждающую:

фактическое поступление выручки от реализации товаров от резидента особой экономической зоны на счет налогоплательщика в российском банке;

внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке. При расчете наличными денежными средствами помимо этого потребуются и копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от резидента особой экономической зоны.

При ввозе товаров в портовую особую экономическую зону налогоплательщик должен будет представить любые подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны документы.

Вместо обязательного представления оригинала таможенной декларации налогоплательщик может ограничиться передачей копии этого документа.

При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщик должен будет представить таможенную декларацию или ее копию с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, налогоплательщику дополнительно потребуется представить комплект документов, перечисленных в подп.1 п.1 ст.165 НК РФ, а именно контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы

таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции).

В соответствии с новым изложением подп.4 п.3 комментируемой статьи комплект документов, аналогичный указанному в подп.5 п.1 ст.165 НК РФ, должен представляться в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Должны представляться документы и в случае реализации товаров, которые были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны в счет:

погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР;

предоставления государственных кредитов иностранным государствам.

Текст п.7 ст.165 НК РФ изложен в новой редакции (см. таблицу 165.2). В связи с изменением формулировки подп.5 п.1 ст.164 НК РФ уточнен и дополнен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

Помимо контракта, выписки банка и документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), налогоплательщику теперь в обязательном порядке необходимо представлять и соответствующий сертификат (или его копию) на реализуемую космическую технику.

Текст п.9 дополнен абзацем, определяющим порядок подтверждения права на получение возмещения налога на добавленную стоимость при налогообложении по ставке 0 процентов в случае непредставления налогоплательщиком в налоговые органы таможенных деклараций.

Налогоплательщики, которые в соответствии с п.4 настоящей статьи не представили в налоговые органы таможенные декларации (их копии) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп.2 п.1 ст.164 НК РФ, должны будут представить документы, указанные в подп.1, 2, 4 п.4 данной статьи, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил такие документы, операции по реализации работ (услуг) подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.

С момента вступления в силу (с 1 января 2008г.) новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Статья 167.

Момент определения налоговой базы

Комментарий к статье 167

В связи с изменением налогового периода по НДС (см. комментарий к ст.163 НК РФ) моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам), о которых говорится в абз.1 п.9 комментируемой статьи, признается теперь последний день не месяца, а соответствующего квартала, в котором собран пакет необходимых документов.

Текст абз.2 п.9 комментируемой статьи дополнен правилами определения момента установления налоговой базы по товарам (работам, услугам) для налогоплательщиков, которые в соответствии с п.4 ст.165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. По общему правилу для таких налогоплательщиков моментом определения налоговой базы согласно подп.1 п.1 данной статьи будет считаться 181-й календарный день считая с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.