Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Зрелов Александр Павлович

По мнению представителей Минфина России [4] , освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также по оказанию информационных и сервисных услуг указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по реализации комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с использованием этих систем, подлежат налогообложению налогом

на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

4

Письмо Минфина РФ от 29 декабря 2007г. N 03-07-11/649.

Указание на возможность освобождения от налогообложения операций по реализации лома и отходов цветных металлов перемещено законодателем из п.3 в п.2 рассматриваемой статьи. В связи с измененной формулировкой теперь не будут подлежать налогообложению не только совершенные на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов, но и действия по передаче таковых. В свою очередь, новая формулировка не предусматривает, как раньше, возможности освобождения от налогообложения любых операций с отходами черных металлов.

Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка, теперь налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленной льготы.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Текст п.3 дополнен нормами подп.16.1, 26 и 27. С 1 января 2008г. от налогообложения НДС освобождены:

1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

2) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

3) операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.

Статья 150.

Ввоз

товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Комментарий к статье 150

Расширен перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. На основании п.14 не подлежит налогообложению НДС ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014г. в городе Сочи.

Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паролимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Указанное освобождение не распространяется на подакцизные товары и применяется с 1 января 2008г. до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).

Статья 154.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Комментарий к статье 154

Пункт 1 комментируемой статьи изложен в новой редакции. Конкретизированы условия для невключения в налоговую базу оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для применения данной нормы теперь необходимо, чтобы оплата (в том числе частичная) производилась в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п.13 ст.167 НК РФ;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ; которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Действие абзацев 2 и 3 п.2 комментируемой статьи больше не будет применяться в отношении предоставляемых налогоплательщику бюджетных субвенций.

Нормативные предписания п.9 комментируемой статьи признаны утратившими силу. Ранее, в соответствии с данным пунктом до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 НК РФ, в налоговую базу не включались суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ.

Статья 163.

Налоговый период

Комментарий к статье 163

С 1 января 2008г. налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается квартал.