Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

Зрелов Александр Павлович

Доходами от источников в Российской Федерации будут признаваться перечисленные в п.1 выплаты, полученные от иностранной организации не в связи с деятельностью ее постоянного представительства, а в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Доходами от источников в Российской Федерации будут также признаны периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы.

Статья 211.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Комментарий к статье 211

К

доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, будут отнесены в том числе полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги не только на безвозмездной основе, но и с их частичной оплатой. При этом стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная на основании п.1 ст.211 НК РФ, должна в обязательном порядке уменьшаться на сумму частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Следует отметить, что несмотря на отсутствие прямого нормативного предписания уменьшение стоимости на сумму частичной оплаты практиковалось и до внесения соответствующей поправки в текст статьи.

Статья 212.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Комментарий к статье 212

В соответствии с подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика не будет признаваться материальная выгода, полученная:

в связи с операциями с банковскими (а не только кредитными, как ранее) картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, согласно новой редакции подп.1 п.2 будет определяться на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (а не на дату получения таких средств, как ранее).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога теперь будет осуществляться налоговым агентом в общем порядке, установленном НК РФ.

Статья 213.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Комментарий к статье 213

Тексты п.1 и п.3 статьи изложены в новой редакции.

При определении налоговой базы будут учитываться доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подп.4 п.1) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном

случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ.

В случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в рассматриваемом подп.4, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

При определении налоговой базы будут учитываться суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.