Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
Шрифт:
Статья 219.
Социальные налоговые вычеты
Комментарий к статье 219
С 1 января 2007г. размеры социальных налоговых вычетов по расходам на оплату обучения и лечения были увеличены до 50 тыс. рублей. Начиная с 1 января 2008 года законодатель предусмотрел введение суммарного лимита вычета в размере 100 тыс. рублей.
Этот лимит не распространяется на лиц, несущих расходы:
по обучению своих детей (по данным расходам сохранен лимит вычета в размере 50 тыс. рублей);
на дорогостоящее лечение (вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов).
Сохранен неизменным и лимит вычета по доходам налогоплательщика, перечисляемым на благотворительные
Во всех остальных случаях социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. рублей в налоговом периоде.
Это правило будет распространяться на налогоплательщиков:
самостоятельно оплачивающих свое обучение в образовательном учреждении;
оплативших услуги по лечению и покупке медикаментов в порядке, установленном подп.3 п.1 данной статьи;
уплачивающих пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, с соблюдением правил, зафиксированных в подп.4 п.1 ст.219 НК РФ (указанный подпункт вступает в силу с 1 января 2008г.).
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Действие вступающих в силу изменений будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.
При применении социального налогового вычета по расходам на лечение будут учитываться в том числе и суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
Статья 220.
Имущественные налоговые вычеты
Комментарий к статье 220
Согласно дополнениям, внесенным в абз.2 подп.1 п.1 комментируемой статьи, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик будет вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Нормативные предписания абз.19 подп.2 п.1 комментируемой статьи изложены в новой редакции. Налогоплательщик не вправе претендовать на получение вычета также в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них производилась за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Статья 223.
Дата фактического получения дохода
Комментарий к статье 223
Текст п.2 дополнен указанием, что в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда будет считаться последний день работы, за который ему был начислен доход.
Статья 224.
Налоговые ставки
Комментарий к статье 224
С 1 января 2008г. применяются следующие ставки НДФЛ:
| Величина налоговой ставки | Вид дохода налогоплательщика |
|---|---|
| 35% | Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ (т.е. 4000
|
| 30% | Все доходы, получаемые налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. |
| 15% | Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемые налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ [10] . |
| 9% | Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г. (применяется с 1 января 2005г.); доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г. (применяется с 1 января 2005г.); доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. |
| 13% Все иные доходы физических лиц, подлежащие налогообложению в соответствии с НК РФ. |
10
Как отмечают эксперты, введение ставки в размере 15% взамен применявшейся ранее ставки в размере 30% позволяет устранить существовавший дисбаланс в отношении налогообложения дивидендов, получаемых физическими лицами от российских организаций, и ликвидировать противоречия между ст.224 и ст.284 НК РФ.
См., напр.: Новоселов К.В. Налогообложение дивидендов с 2008 года // Российский налоговый курьер. 2007. N 16.
Статья 226.
Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Комментарий к статье 226
См. комментарий к ст.208 НК РФ.
Статья 228.
Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Комментарий к статье 228
Установленная в данной статье процедура будет применяться в том числе физическими лицами, получающими доходы:
в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п.18.1 ст.217 НК РФ.
Из перечня налогоплательщиков, обязанных исчислить налог самостоятельно, будут исключены российские военнослужащие, указанные в п.3 ст.207 НК РФ. Действие этого изменения будет распространяться на правоотношения, возникшие с 1 января 2007г.
Глава 24.
Единый социальный налог
Статья 236.
Объект налогообложения Комментарий к статье 236
Текст п.1 дополнен абзацем, согласно которому для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не будут признаваться объектом налогообложения:
1) выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации;