Оптимизация налогообложения предприятия: методы, схемы, пути и способы (анализ)
Шрифт:
В соответствии с Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/378 «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по ее заполнению» декларация физического лица о доходах (далее – декларация) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.
Декларации в срок до 30 апреля 2002 г. обязаны представить:
– физические лица, зарегистрированные в установленном
– частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
– физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
– физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, – исходя из сумм таких доходов;
– физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов.
Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через доверенное лицо или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Более подробный анализ положений гл.23 НК РФ содержится в Приказе МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 „Налог на доходы физических лиц“ части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 05.03.2001).
2.2.4. Форма совершения преступления
При квалификации деяния согласно ст.198 УК РФ необходимо также иметь в виду, что уклонение от подачи декларации совершается в форме бездействия.
В случае если лицо объективно не имело возможности выполнить требуемое действие, его бездействие не является проявлением воли – это непреодолимая сила. При анализе возможностей лица необходимо исходить из лично присущих ему физических и психических качеств, его состояния в момент совершения поступка, уровня его знаний, квалификации и т. д.
Для привлечения к уголовной ответственности за преступное бездействие необходимо установить его начальный и конечный моменты, которые можно определить, учитывая три обстоятельства:
1) обязанность лица выполнить определенное действие;
2) возможность
3) невыполнение лицом тех действий, которые от него требуются.
Таким образом, до истечения срока представления декларации уклонения от уплаты налога в уголовно-правовом аспекте быть не может, так как лицо имеет полное право не подавать декларацию. По истечении срока представления декларации, если лицо имело возможность представить декларацию, но не сделало этого, имеет место уклонение от подачи декларации путем бездействия.
Крупный и особо крупный размер являются последствием совершенного преступления. Он представляет собой сумму налога на доходы или единого социального налога, исчисленную по действующим ставкам и подлежащую выплате в случае фактической неуплаты налога, или разницу между фактически уплаченным налогом или сбором и суммой, дополнительно подлежащей выплате в случае внесения в декларацию заведомо ложных сведений.
Добровольная уплата налога в случае непредставления декларации о доходах прекращает преступное бездействие субъекта и на практике согласно ст.31 УК РФ ведет к прекращению уголовного преследования лица.
Субъектом преступления являются физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане, а также лица без гражданства), достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, в том числе занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход.
В литературе бытует мнение, согласно которому под налоговой дееспособностью понимается способность налогоплательщика самостоятельно исполнять налоговую обязанность и осуществлять права.
Анализируя вопросы правосубъектности граждан в различных отраслях права, а также характер налоговой обязанности, налоговая дееспособность физического лица наступает с 18 лет. До достижения этого возраста физические лица, обладающие объектами налогообложения, уплачивают налоги через своих законных представителей.
С такой позицией автора согласиться нельзя, так как она противоречит ст.20 УК РФ, в соответствии с которой уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления 16-летнего возраста, а ст.109 НК РФ определяет, что от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождаются лишь лица, не достигшие к моменту совершения деяния 16-летнего возраста.
Субъективную сторону рассматриваемого преступления характеризует вина в форме прямого умысла.
Опираясь на практику, необходимо отметить, что ранее многие обвиняемые по советам своих адвокатов ссылались на отсутствие умысла на совершение данного преступления вследствие незнания императивных публично-правовых норм налогового законодательства.
Однако в ходе допросов следователям налоговой полиции было нетрудно подвести обвиняемых к обсуждению социальной рекламы, размещенной на улицах и практически во всех СМИ, подчеркнув таким образом их осведомленность в необходимости уплаты и декларирования подоходного налога.