Оптимизация налогообложения предприятия: методы, схемы, пути и способы (анализ)
Шрифт:
И вообще в данном случае речь идет о налоговой, а не уголовной ответственности. Преступление, предусмотренное ст.198 УК РФ, пока положения Закона о подоходном налоге распространяются на прошлые периоды деятельности налогоплательщиков (например на порядок подачи деклараций за 2000 г.), является оконченным 16 июля года, следующего за отчетным.
Это можно утверждать, ссылаясь на пп."в" п.1 ст.13 и ст.19 Закона о подоходном налоге и п.п.48 и 64 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», согласно которым разница между суммой налога, уплаченной (удержанной) и исчисленной за отчетный
Отметим также, что все изменения, вносимые в налоговую декларацию, должны производиться на основании заявления об изменениях и дополнениях, подаваемого в налоговый орган. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Важным моментом является фиксация дня подачи заявления. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует сделать опись вложения. Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет являться датой подачи заявления.
В соответствии с п.п.2, 3, 4 ст.81 НК РФ возможны следующие ситуации:
– заявление об изменениях и дополнениях подано до истечения срока подачи декларации. В этом случае декларация считается поданной в день подачи такого заявления и финансовые санкции не применяются;
– заявление подано по истечении срока подачи декларации, но до срока уплаты налога. В данном случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки в рассматриваемом случае – это, по мнению большинства юристов, акт камеральной налоговой проверки, поскольку провести выездную налоговую проверку в рамках срока уплаты налога вряд ли возможно;
– заявление подано по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. В этом случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки и налог уплачен. Актом налоговой проверки может быть как акт камеральной налоговой проверки, так и акт выездной налоговой проверки. Данная норма касается случаев внесения изменений в декларации за прошлые отчетные периоды.
Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то преступление является оконченным.
Продолжаются также споры и о том, каким же составом – формальным или материальным – является преступление, предусмотренное ст.198 УК РФ.
…состав преступления формальный. Оно окончено с момента фактической неуплаты налога и (или) страхового взноса за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.
…по конструкции преступление имеет материальный состав.
С нашей точки зрения, налоговые преступления являются все же материальными составами. Привлечение субъекта к уголовной ответственности за налоговые преступления возможно лишь при наступлении конкретных вредных последствий: неполучение или недополучение бюджетами государства того или иного налога в установленных законом размерах.
2.2.7. Совершение преступления иным способом
В работах ряда специалистов и на практике
В одном из учебников отмечается, что…преступление может быть совершено и иным способом, например, сокрытие объекта налогообложения в сфере деятельности индивидуального предпринимательства.
В данном случае авторы подменили способ совершения преступления субъектом преступления – индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица.
Из диспозиции ст.198 УК РФ следует, что уголовная ответственность физических лиц за уклонение от уплаты налога может наступать в случае совершения данного деяния любым способом, помимо указанных (уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере).
2.2.8. Определение МРОТ
При определении МРОТ при привлечении к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов необходимо использовать Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2001 N 1–0 «По делу о проверке конституционности примечания 2 к статье 158 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Скородумова Дмитрия Анатольевича».
В Определении говорится, что в современных социально-экономических условиях принятие федеральным законодателем решения о повышении МРОТ не может рассматриваться как издание закона, устраняющего или смягчающего уголовную ответственность.
Таким образом, при квалификации уклонения от уплаты налогов необходимо применять МРОТ, действовавший на момент совершения преступления.
2.2.9. Место совершения расследования
Предварительное расследование в отношении физических лиц, привлекаемых к ответственности по ст.198 УК РФ, производится территориальным органом налоговой полиции по месту жительства (регистрации) гражданина.
2.2.10. Привлечение к ответственности за уклонение от уплаты иных налогов, кроме налога на доходы
При расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел возникает проблема, связанная с правильным трактованием понятий, закрепленных в диспозиции ст.198 УК РФ. Так, некоторые правоприменители исходят из того, что представление либо непредставление физическим лицом отчетных документов по любому из видов налогов является соответственно представлением либо непредставлением налоговой декларации (ст.80 НК РФ). Поэтому действующим законодательством должна предусматриваться уголовная ответственность физических лиц в случае уклонения от уплаты всех видов налогов, плательщиками которых они являются. Однако суд трактует, что уголовная ответственность по ст.198 УК РФ возможна только в случае уклонения от уплаты одного налога – подоходного, поскольку действующим законодательством предусмотрено, что физическое лицо представляет декларацию (как документ налоговой отчетности) только для исчисления и уплаты данного налога. Исходя из этого, по мнению суда, действия лица по уклонению от уплаты иных налогов, например единого налога на вмененный доход и налога с продаж, квалификации по ст.198 УК РФ не подлежат.