Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов
Шрифт:
Трудно найти человека, который никогда в жизни не учился, не учил своих детей, не лечился, не приобретал жилую недвижимость. Именно для таких ситуаций НК РФ предусмотрены социальные и имущественные налоговые вычеты. Об этом соответственно говорится в ст. 219 и 220 НК РФ.
Помимо этого, всем налогоплательщикам предоставляются согласно ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет законодательно установленного лимита.
Однако предоставление вычетов нередко осложняется некомпетентностью самого работника в области налогообложения, необходимостью обширного документального сопровождения вычетов и споров с контролирующими органами.
Если некоторые работники организации получают особо крупные доходы, то они могут зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать, если это позволяет им НК РФ, упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы этих налогоплательщиков будут облагаться единым налогом по налоговой ставке 6 %, а от налога на доходы физических лиц они будут освобождены на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Соответственно организации должны будут заменить трудовой договор на гражданско-правовой договор, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель будет оказывать и какое вознаграждение за это получит.
Естественно, организация перестанет выступать в роли налогового агента, и работнику придется уплачивать единый налог и сдавать отчеты самостоятельно. Но неофициально эти функции можно возложить и на бухгалтерию организации.
Но данный способ оптимизации налогообложения имеет два недостатка.
Во-первых, экс-работник теряет многие преимущества трудового договора: сохранение заработной платы, оплату листков нетрудоспособности, помощь в трудоустройстве и т.д.
Во-вторых, упрощенную систему налогообложения лучше применять по отношению к работникам организации, которые имеют неодинаковый доход из месяца в месяц, например к менеджерам по продажам, к профильным специалистам, работа которых оплачивается в процентном соотношении от стоимости услуг. Такие же работники организации, как руководитель, бухгалтер и т.д., должны быть штатными сотрудниками, поскольку они являются материально ответственными лицами.
Для того чтобы избежать претензий контролирующих органов, организация может регулярно чередовать виды помощи, оказываемой своим сотрудникам: материальную помощь, подарки в денежной и натуральной форме, оплату путевок и т.д.
НК РФ предусмотрена не одна возможность оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем определенные суммы такой помощи освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц.
Так, не облагаются этим налогом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов,
– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
Однако все вышеизложенное привлекательно, скорее, для плательщика налога на доходы физических лиц, а не для работодателя – налогового агента. Тем не менее иногда их интересы пересекаются. В частности, при определении ответа на вопрос: какую заработную плату получать – «белую», «серую» или «черную»?
3.2. Истинная заработная плата
Часто организации сталкиваются со следующей ситуацией. Налоговый орган проводит выездную налоговую проверку, по результатам которой он выносит решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц. Этим же решением налоговый орган предлагает налогоплательщику уплатить соответствующие суммы пеней за неуплату налога на доходы физических лиц. Основанием для вынесения такого решения служат выводы налогового органа, сделанные на основе свидетельских показаний работников налогоплательщика о неисполнении им обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с выплаченных в виде «неофициальной» заработной платы сумм дохода.
Имеют ли налоговые органы право принимать подобные решения?
В соответствии с подпунктом 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Протоколы допроса свидетелей, оформленные в соответствии с общими требованиями, предъявляемыми к протоколам, которые составляются при производстве действий по осуществлению налогового контроля, являются надлежащими доказательствами по делу, касающемуся неуплаты (неполной уплаты) налогоплательщиком налогов. Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.12.2005 № Ф03-А51/05-2/4552).
Следует отметить, что на правоприменительном уровне нет единой позиции по вопросу правомерности привлечения налоговых агентов к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) соответствующих сумм налога, рассчитанных на основании свидетельских показаний работников налогового агента (в том числе бывших).
По мнению части арбитражных судов, показания свидетелей не могут являться надлежащими доказательствами неисполнения налоговым агентом соответствующей обязанности, поскольку размер выплаченного работникам дохода должен подтверждаться первичными документами.
Так, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2006 № А19-21822/05-11-Ф02-1506/06-С1 и от 28.09.2006 № А19-21822/05-11-32-Ф02-5006/06-С1, принятых по одному делу, судьи признали правомерным выводы нижестоящего суда о признании незаконным решения налогового органа в части предложения налогоплательщику уплатить соответствующие суммы пеней и штрафов, отметив при этом, что правильность исчисления и уплаты налоговым агентом налога на доходы физических лиц подтверждалась сведениями о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за соответствующие налоговые периоды. Суд признал показания свидетелей ненадлежащими доказательствами, поскольку размер выплаченного работникам дохода должен был подтверждаться письменными доказательствами.