Организация управленческого учета в строительстве

Чернышев Валерий Евгеньевич

• материалы;

• расходы на оплату труда;

• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

• накладные расходы.

Практика показывает, что данные статьи являются комплексными, поэтому для целей контроля требуется их расчленение. Например, статья «Материалы» включает в себя стоимость использованных в процессе выполнения строительных работ материалов, строительных конструкций, деталей, топлива, электроэнергии, пара, воды и т. д. Нами в § 3.1 разработаны рекомендации по разукрупнению калькуляционных статей затрат.

В случае если строительная организация, в соответствии с заключенным договором на строительство, выполняет собственными

силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим оборудованием и др.), то учет себестоимости осуществляется этой организацией исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включая строительные и другие виды работ.

Затраты, связанные с производством строительной продукции, включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения. Исходя из этого, затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие и единовременные. К текущим затратам относятся расходы, постоянно имеющие место и связанные непосредственно с процессом выполнения работ: стоимость использованных материалов, расходы по оплате труда работников по установленным в организации окладам, ставкам и тарифам и другие аналогичные затраты. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, считаются единовременными. Данные расходы учитываются предварительно на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

В зависимости от способов включения в себестоимость строительных работ затраты подразделяются на:

• прямые (или переменные) затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом, размер которых зависит от объемов выполненных работ; определяются на единицу измерения каждого вида работ (например 1 м2 устройства кровли, 1 м3 кирпичной кладки, 1 п/м укладки трубопровода и т. п.);

• накладные (или косвенные) расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ в целом. Эти затраты не могут быть рассчитаны непосредственно на единицу того или иного вида работ в строительстве. Поэтому их определяют по установленным нормам. Нормы накладных расходов дифференцированы по министерствам, ведомствам, видам работ, а также по конструктивным элементам. Нормы накладных расходов утверждаются Госстроем России.

Различают сметную (договорную), плановую и фактическую себестоимость строительной продукции.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ или на единицу строительной продукции.

Сметная себестоимость отличается от сметной стоимости на величину норматива сметной прибыли. Сметная себестоимость всегда меньше сметной стоимости строительных работ.

Планирование себестоимости строительной продукции осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих) планов финансово-хозяйственной деятельности на основе заключенных с заказчиками договоров подряда и является составной частью бизнес-плана строительной организации, определяющего направления финансово-хозяйственной деятельности. Плановая себестоимость строительных работ исчисляется с применением технико-экономических расчетов, определяющих величину затрат на выполнение работ в установленные договорами сроки продолжительности строительства.

В ходе проведенного исследования выявлены особенности строительства и определены пути совершенствования систем бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля в строительных организациях, вытекающие из отраслевых особенностей строительства.

В частности, для усиления внутрихозяйственного контроля необходимо разработать рабочий план счетов,

учитывающий специфику строительных организаций, такую структуру калькуляционных статей, которая в наибольшей степени отвечает целям учета и контроля.

2.4. Теоретические основы управленческого учета в строительстве

Отсутствие четкой и однозначно трактуемой теоретической основы системы бухгалтерского учета инвестиционно-строительной деятельности к настоящему времени стало серьезной проблемой. В частности, это касается таких понятий, как: «капитальные вложения», «капитальное строительство», «застройщик», «заказчик», «стройка», «объект строительства», «пусковой комплекс», «очередь строительства», «незавершенное строительство».

Анализируя понятийную основу организации бухгалтерского учета в строительстве, А. К. Макальская и В. Р. Захарьин справедливо констатируют, что «для обозначения строительной деятельности употребляются самые различные термины: “капитальное строительство”, “строительно-монтажные работы”, просто “строительство” и т. д. Существует несколько различных официальных взглядов (гражданско-правовой, статистический, налоговый и др.) на содержание строительной деятельности, и не все они вполне совпадают между собой. А от того, будет или не будет какая-то конкретная деятельность признана строительной или нет, зависит очень много, и прежде всего налоги». [7]

7

Макальская А. К., Захарьин В. Р. Капитальное строительство и ремонт. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Дело и Сервис, 1998. С. 3.

Существует мнение, что под капитальными вложениями следует понимать «финансовые средства, предназначенные для простого и расширенного производства основных средств в производственной и непроизводственной сферах». [8] Следует отметить, что данное определение содержит понятие «простое и расширенное производство основных средств», которое, на наш взгляд, имеет неоднозначное толкование. Следовательно, оно не разъясняет экономическое содержание термина «капитальные вложения».

8

Семенов В. М. и Набиев Р. А. Финансы строительных организаций. – М.: Финансы и статистика, 2004. С. 363.

Нередко авторы пишут «учет капитальных вложений», при этом имея в виду учет затрат подрядной строительной организации, что, по нашему мнению, недопустимо.

В свое время считалось, что «в учете капитальных вложений наиболее сложным является организация учета строительного производства. Учет строительного производства основан на тех же принципах, что и учет производства промышленной продукции…». [9] И далее: «как подрядчик, так и застройщик руководствуются при этом инструкциями и другими нормативными документами по учету капитальных вложений и себестоимости строительных и монтажных работ». [10] На наш взгляд, представляется нелогичным и неуместным подрядчику учитывать затраты на производство в соответствии с нормативными документами по учету капитальных вложений, связанных со строительством.

9

Рендухов И. М. Проблемы учета в капитальном строительстве. – М.: М. Б., 1980. С. 26.

10

Там же. С. 27.