Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Стол поступил в организацию 7 августа. Оплата поставщику произведена 14 сентября. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 сентября 2006 г.
Курс доллара США (в примере величина условная):
7 августа – 28,0 руб. / долл.;
14 сентября – 27,5 руб. / долл.
В бухгалтерском учете организации в августе должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 11200 руб. –
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 11000 руб. – произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб. / долл. США);
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 200 руб. – сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 11000 руб. – компьютерный стол принят к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сформирована с учетом положительной суммовой разницы и составляет 11000 руб.
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав прочих доходов (расходов) и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют.
В налоговом учете первоначальная стоимость стола в данном случае составит 11200 руб.
Если суммовая разница возникает уже после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов.
Этот вывод сделан на основании ПБУ 6/01, в п. 14 которого в качестве общего правила содержится запрет на изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к учету.
Многие организации для приобретения основных средств оформляют в банках займы (кредиты). Рассмотрим порядок учета процентов по займам (кредитам), использованным на приобретение основных средств.
В целях налогообложения прибыли проценты всегда включаются в состав прочих расходов и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете действуют свои правила.
До 1 января 2006 г. в п. 8 ПБУ 6/01 содержалось однозначное правило: проценты по заемным средствам, привлеченным специально для приобретения (сооружения, изготовления) объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, должны относиться на увеличение его первоначальной стоимости.
После 1 января 2006 г. этой нормы в п. 8 ПБУ 6/01 больше нет.
Теперь в ПБУ 6/01 не содержит никаких правил относительно учета процентов по заемным средствам. Поэтому с 1 января 2006 г. Для учета процентов следует руководствоваться исключительно нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Приказом Минфина России
Порядок учета процентов предписанный ПБУ 15/01.
1. Существует общая норма, закрепленная в п. 15 ПБУ 15/01, которая устанавливает, что если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или для выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.
В бухгалтерском учете дальнейшее начисление процентов после получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг отражается в составе прочих расходов организации-заемщика.
Основные средства вполне подходят под определение «другие ценности», поэтому можно утверждать, что при использовании заемных средств для предварительной оплаты основного средства проценты, начисленные до даты получения этого основного средства (Д-т счета 08 К-т счета 60), следует относить на увеличение дебиторской задолженности и, в конечном итоге, на увеличение первоначальной стоимости объекта.
2. В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 в случае, если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Что такое инвестиционный актив, разъясняется в п. 12, 13 ПБУ 15/01. Это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.
Из этого определения, очевидно, что с точки зрения ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например легкового автомобиля для служебных целей или мебели, не считается приобретением инвестиционных активов.
Что касается объектов, требующих монтажа, то и их далеко не всегда можно назвать инвестиционными активами. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива.
Поскольку в ПБУ 15/01 не уточняется, какой период времени считается большим (значительным), то этот момент обязательно нужно оговорить в приказе по учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более двух месяцев.
Итак, при приобретении объекта основных средств вам нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом.