Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Если не является, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) проценты относятся на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения учитываются в составе прочих расходов).
Если является, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (Д-т счета 08).
При
1) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Д-т счета 01 – К-т счета 08);
2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств).
После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.
Пример
ООО «Фарм» решило приобрести для организации 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400000 руб. сроком на 3 месяца под 20 % годовых.
Сумма кредита поступила на счет ООО «Фарм» 17 апреля. В этот же день ООО «Фарм» оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных средств ООО «Фарм».
Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.
В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе прочих расходов.
В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 400000 руб. – поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 08 К-т счета 70 (69, другие счета) – отражены затраты по установке и наладке компьютеров;
Д-т счета 91 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 01 К-т счета 08 – компьютеры приняты к учету в составе основных средств;
Д-т счета 91 К-т счета 66 – 6795 руб. – начислены проценты по кредиту за май.
В
Пример
В условиях предыдущего примера предположим, что ООО «Фарм» получило компьютеры со склада поставщика 3 мая. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию.
В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров.
В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 60 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 08 К-т счета 60 – 402 850 руб. – поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 01 К-т счета 08 – 402 850 руб. – компьютеры приняты к учету в составе основных средств.
В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав прочих расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400000 руб.
При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату необходимо обратить внимание на нормы ст. 257 НК РФ.
Согласно этой статьи до 1 января 2006 года в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
На основании этой статьи представители Минфина России настаивали на том, что бы в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли не включали, например:
– платежи за регистрацию прав на недвижимость, поскольку это государственная пошлина, являющаяся федеральным сбором (Письмо Минфина России от 30.06.2005 г. N 03-03-04/2/14);
– государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/137);
– суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 г. N 03-03-01-04/1/237).
Меняя маски
1. Унесенный ветром
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
рейтинг книги
![Меняя маски](https://style.bubooker.vip/templ/izobr/no_img2.png)