Чтение онлайн

на главную

Жанры

Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет

Сергеева Татьяна

Шрифт:

Если не является, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей (до момента получения (при авансовой форме оплаты) проценты относятся на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения учитываются в составе прочих расходов).

Если является, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости (Д-т счета 08).

При

этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п. 30, 31 ПБУ 15/01):

1) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Д-т счета 01 – К-т счета 08);

2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств).

После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации.

Пример

ООО «Фарм» решило приобрести для организации 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400000 руб. сроком на 3 месяца под 20 % годовых.

Сумма кредита поступила на счет ООО «Фарм» 17 апреля. В этот же день ООО «Фарм» оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных средств ООО «Фарм».

Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.

В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;

Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 400000 руб. – поступили компьютеры от поставщика;

Д-т счета 08 К-т счета 70 (69, другие счета) – отражены затраты по установке и наладке компьютеров;

Д-т счета 91 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Д-т счета 01 К-т счета 08 – компьютеры приняты к учету в составе основных средств;

Д-т счета 91 К-т счета 66 – 6795 руб. – начислены проценты по кредиту за май.

В

этом случае порядок отражения процентов в бухгалтерском учете совпадает с порядком учета в налоговом учете.

Пример

В условиях предыдущего примера предположим, что ООО «Фарм» получило компьютеры со склада поставщика 3 мая. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию.

В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров.

В бухгалтерском учете ООО «Фарм» должны быть сделаны следующие проводки.

Апрель:

Д-т счета 51 К-т счета 66 – 400000 руб. – получен кредит;

Д-т счета 60 К-т счета 51 – 400000 руб. – компьютеры оплачены поставщику;

Д-т счета 60 К-т счета 66 – 2850 руб. – начислены проценты по кредиту за апрель.

Май:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 402 850 руб. – поступили компьютеры от поставщика;

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 402 850 руб. – компьютеры приняты к учету в составе основных средств.

В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав прочих расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400000 руб.

При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату необходимо обратить внимание на нормы ст. 257 НК РФ.

Согласно этой статьи до 1 января 2006 года в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

На основании этой статьи представители Минфина России настаивали на том, что бы в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли не включали, например:

– платежи за регистрацию прав на недвижимость, поскольку это государственная пошлина, являющаяся федеральным сбором (Письмо Минфина России от 30.06.2005 г. N 03-03-04/2/14);

– государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию автотранспортных средств в ГИБДД (Письмо Минфина России от 30.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/137);

– суммы ЕСН, начисленные на зарплату работников, участвующих в строительстве (создании, доведении до состояния, пригодного к использованию) объекта основных средств (Письмо Минфина России от 06.05.2005 г. N 03-03-01-04/1/237).

Поделиться:
Популярные книги

Меняя маски

Метельский Николай Александрович
1. Унесенный ветром
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
9.22
рейтинг книги
Меняя маски

Курсант: назад в СССР 9

Дамиров Рафаэль
9. Курсант
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
5.00
рейтинг книги
Курсант: назад в СССР 9

Лорд Системы 13

Токсик Саша
13. Лорд Системы
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Лорд Системы 13

Кротовский, может, хватит?

Парсиев Дмитрий
3. РОС: Изнанка Империи
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
аниме
7.50
рейтинг книги
Кротовский, может, хватит?

"Дальние горизонты. Дух". Компиляция. Книги 1-25

Усманов Хайдарали
Собрание сочинений
Фантастика:
фэнтези
боевая фантастика
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Дальние горизонты. Дух. Компиляция. Книги 1-25

Месть Пламенных

Дмитриева Ольга
6. Пламенная
Фантастика:
фэнтези
6.00
рейтинг книги
Месть Пламенных

Как я строил магическую империю 6

Зубов Константин
6. Как я строил магическую империю
Фантастика:
попаданцы
аниме
фантастика: прочее
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Как я строил магическую империю 6

Идеальный мир для Лекаря 24

Сапфир Олег
24. Лекарь
Фантастика:
городское фэнтези
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 24

Внешняя Зона

Жгулёв Пётр Николаевич
8. Real-Rpg
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
рпг
5.00
рейтинг книги
Внешняя Зона

Архил…? Книга 3

Кожевников Павел
3. Архил...?
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
альтернативная история
7.00
рейтинг книги
Архил…? Книга 3

Идеальный мир для Лекаря 18

Сапфир Олег
18. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 18

Барон ненавидит правила

Ренгач Евгений
8. Закон сильного
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Барон ненавидит правила

Идеальный мир для Лекаря 14

Сапфир Олег
14. Лекарь
Фантастика:
юмористическое фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 14

Дворянская кровь

Седой Василий
1. Дворянская кровь
Фантастика:
попаданцы
альтернативная история
7.00
рейтинг книги
Дворянская кровь