Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 15007,20 рубля – отражен убыток от реализации основного средства.
Отложенный налоговый актив в сумме 3601,73 рубля следует отразить по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев,
3.2.7. Безвозмездная передача основных средств
Организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения.
В соответствии со ст. 572 ГК РФ, по договору дарения, одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.
Договор дарения недвижимого имущества на основании п. 3 ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.
Безвозмездная передача основных средств это выбытие основных средств.
Основные средства, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, признаются прочими расходами организации.
До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации согласно Плану счетов при выбытии объекта ОС списывается в кредит счета 01 «Основные средства» (в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств»). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость ОС списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете передача объекта основных средств на безвозмездной основе (по договору дарения) отражается следующими проводками:
Д-т счета 01 «Выбытие основных средств» К-т счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;
Д-т счета 02 К-т счета 01 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 К-т счета 01 «Выбытие основных средств» – списана в состав прочих расходов остаточная стоимость объекта основных средств;
Д-т счета 91 К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – отражены в составе прочих расходов прочие
Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Никаких исключений из данного правила гл. 25 НК РФ не предусмотрено.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Федеральный закон N 118-ФЗ с 1 января 2006 года вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) организации при реорганизации юридического лица.
В соответствии со ст. 154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств, налоговая база определяется как стоимость этих основных средств, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Федеральным законом N 117-ФЗ в п. 1 ст. 154 НК РФ внесены изменения:
С 1 января 2004 года:
«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».
Федеральным законом N 119-ФЗ с 1 января 2006 года п. 1 ст. 154 НК РФ дополнен следующими абзацами:
«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 настоящего Кодекса.
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта».
В связи с тем, что внесены изменения в ст. 167 НК РФ и отменен НДС с авансовых платежей, несколько изменился порядок определения налоговой базы по НДС. Налогоплательщики теперь будут определять налоговую базу при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ. Требование налоговых органов увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансов и ранее вызывало массу недовольств среди налогоплательщиков, которые приводили в свою защиту противоречия между статьями 39,146 и 162 статьями НК РФ. И хоть теперь законодатель отменил п. 1 ст. 162 НК РФ, но благодаря стараниям ст. 167 НК РФ налогоплательщик обязан будет все равно начислять НДС с авансов. Ведь ст. 167 НК РФ определено, что моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из двух дат: