Полный курс гражданского права России. Часть I. Общая часть

Абрамов Виктор

При необходимости с учетом специфики деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. При этом согласно п. 9 указанного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, которые могут приниматься к учету,

если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарный чек, счет-фактура, договор, торгово-закупочный акт), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру или платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем и составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься только с согласия лиц, составивших и подписавших эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Основной обязанностью индивидуального предпринимателя как налогоплательщика является своевременная уплата налогов и сборов. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога согласно ст. 46 НК РФ исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом если решение о взыскании налога за счет имущества индивидуального предпринимателя принято после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога может обратиться в суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

В случаях, когда индивидуальный предприниматель не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, в том числе и налоговых органов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, он может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда (ст. 25 ГК РФ). Как видно, законодатель признаки банкротства определяет имущественной неспособностью индивидуального предпринимателя удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, в том числе исполнить обязанности по уплате налогов.

Заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано самим должником – индивидуальным предпринимателем; кредиторами и уполномоченными органами, например налоговыми органами, требование которых связано с обязательствами, возникшими в результате осуществления предпринимательской деятельности гражданина (ст. 215 Закона о банкротстве). Кредиторы, требования которых не связаны с его предпринимательской деятельностью, также вправе предъявить свои требования, но уже в рамках применения процедур банкротства. Требования кредиторов, не заявленные ими в таком порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя.

Поскольку на правовое положение индивидуального предпринимателя распространяются правила, регулирующие деятельность юридического лица, то, признание его банкротом также осуществляется по правилам банкротства юридических лиц, предусмотренным Законом о банкротстве. В частности, согласно ст. 3 Закона о банкротстве для признания индивидуального предпринимателя банкротом арбитражным судом должны быть установлены такие признаки банкротства, как неспособность индивидуального предпринимателя удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Денежными обязательствами гражданина – банкрота являются: его обязанность уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию обязательные платежи (налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы), возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

В случае признания индивидуального предпринимателя банкротом требования кредиторов удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества в порядке и в очередности, предусмотренной Законом о банкротстве. В частности, согласно ст. 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

По текущим платежам требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

– в первую очередь – требования по текущим платежам: связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, с взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве. При этом требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве являются обязательными, в том числе связанным с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

– во вторую очередь – требования об оплате труда лиц, работающих по трудовым договорам, а также требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности данных лиц, за исключением лиц, указанных в предыдущем абзаце;

– в третью очередь – требования по коммунальным платежам, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника;