Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – на сумму НДС, уплаченную посредником при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
Д – т 15, 41 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», – на сумму вознаграждения посредника согласно заключенному сторонами договору (без НДС);
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», – на сумму НДС с вознаграждения посредника согласно выставленному
Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», К – т 51 – на сумму денежных средств, перечисленных посреднику в счет оплаты его вознаграждения;
Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по комиссионному вознаграждению», К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным) по приобретению имущества», – зачет сумм, перечисленных посреднику для приобретения для нужд заказчика товаров, в счет причитающегося к получению посредником вознаграждения по договору;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – принятие к зачету в установленном действующим законодательством порядке сумм НДС со стоимости приобретенных товаров и (или) вознаграждения посредника.
6. Альтернатива посредничеству – реализация продукции собственного производства через магазины, принадлежащие организации
В ряде случаев для увеличения объема выручки от реализации продукции, а также для формирования у покупателей достоверной информации о качестве своей «фирменной» продукции и ее ассортименте организации вместо заключения посреднических договоров открывают собственные магазины, через которые и реализуют свою продукцию.
Однако при этом организации должны учитывать, что торговая деятельность, которую они осуществляют в данном случае, является сопутствующей основному производству, а потому они должны соблюдать те нормы законодательства, которым до этого внимания не уделяли.
При бухгалтерском учете своей готовой продукции организации должны руководствоваться нормами ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
В общем случае вариант организации и ведения бухгалтерского учета зависит от того, выделен магазин на самостоятельный баланс или нет, а также от ряда иных факторов, на которые будет обращено внимание читателей ниже.
Налоговые аспекты хозяйственных операций, связанных с реализацией организациями продукции собственного производства через собственные магазины, связаны прежде всего с используемой организацией системой налогообложения.
Если готовая продукция реализуется через магазины и им подобные структурные подразделения, находящиеся на территории организаций, то нет необходимости регистрировать магазин как обособленное подразделение, а также применять типовые формы первичной учетной документации, используемые в сфере торговой деятельности в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25. 12. 1998 № 132. Об этом, в частности, сказано в разделе 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Если же организация открывает магазин за пределами своей территории, то она должна зарегистрировать его в налоговых органах по месту фактического нахождения
При принятии решения об открытии своего фирменного магазина организации в первую очередь необходимо учесть нормы гражданского и налогового законодательства, касающиеся юридического статуса вышеуказанного подразделения.
Прежде всего открываемый магазин может быть признан филиалом организации, и указания об этом должны содержаться в учредительных документах организации. В связи с этим должны быть внесены соответствующие изменения в уставные документы организации, что регулируется главой VI Федерального закона от 08. 08. 2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции изменений и дополнений).
Речь об открытии филиала ведется, как правило, в случае, если магазин расположен вне территории организации.
В соответствии со ст. 55 ГК РФ деятельность магазина как обособленного подразделения юридического лица должна осуществляться на основании утвержденного о нем положения. При этом организациям необходимо учитывать, что сам филиал не является юридическим лицом, а потому его руководитель вправе осуществлять руководство магазином на основании выданной ему в установленном порядке доверенности юридического лица.
В такой доверенности указываются все виды юридических действий и полномочий, которые руководитель филиала имеет право осуществлять от имени головной организации. В свою очередь, руководитель обособленного подразделения организации имеет право передоверять совершение действий, на которые он уполномочен выданной юридическим лицом доверенностью, но с соблюдением правил ст. 187 ГК РФ.
При определении обособленности того или иного структурного подразделения организации необходимо учитывать почтовые адреса зданий и помещений, в которых располагаются вышеуказанные подразделения. Если открытый организацией магазин расположен по тому же почтовому адресу, что и сама организация, то такое структурное подразделение не может быть признано обособленным, а потому нет необходимости придавать ему статус филиала.
Как указано в письме Минфина России от 28. 08. 2001 № 04-01-10/3-87, территориальная обособленность от места нахождения (то есть от места государственной регистрации, указанного в учредительных документах организации) может определяться территорией города, улицы или района в городе.
Учитывая вышеизложенные особенности правового статуса, филиалы вправе предъявлять иски только от имени юридических лиц, которыми они созданы (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14. 05. 1998 № 34 «О рассмотрении исков, вытекающих из деятельности обособленных подразделений юридических лиц»). Соответственно и к самому филиалу кредиторы вправе предъявлять какие-либо требования, указывая в исковых заявлениях в качестве ответчика головную организацию, создавшую филиал.
Создаваемые организацией – юридическим лицом обособленные подразделения могут быть выделены или не выделены на самостоятельный баланс, этим подразделением могут быть открыты или не открыты банковские счета. Соответствующие решения принимаются юридическим лицом с учетом удаленности обособленного подразделения, характера и объемов осуществляемой деятельности, а также иных факторов, которые оно сочтет существенным.