Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
При этом если филиал (представительство) наделяется правом ведения самостоятельного баланса, их штатная структура должна предусматривать бухгалтерские должности (если только ведение учета не будет поручено головной организации или сторонней организации на основании заключенного с ней гражданско-правового договора).
Заработная плата работникам обособленного подразделения может выплачиваться как по месту их работы, так и через головную организацию. При этом соответствующее решение юридического лица должно быть принято с учетом необходимости уплаты налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное
Несколько иное, отличное от положений гражданского законодательства, понятие обособленного подразделения организации используется для целей налогообложения.
В соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации для целей налогообложения понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется вышеуказанное подразделение. В свою очередь, рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
При этом согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Соответственно сколько бы у организации не было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.
Как указано в письме ФНС России от 29. 12. 2006 № ШТ-6-09/1275, обособленным подразделением организации должно признаваться любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого организация создает рабочие места и осуществляет свою деятельность сроком более одного месяца. Отсутствие какого-либо признака обособленного подразделения, приведенного в п. 2 ст. 11 НК РФ и указанного выше, не ведет к созданию организацией обособленного подразделения.
По мнению налоговых органов, даже создание одного рабочего места вне места нахождения организации служит основанием для ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Это, в частности, следует из письма МНС России от 29. 04. 2004 № 09-3-02/1912 «О признании одного рабочего места обособленным подразделением». Судебная практика (см. постановление ФАС Московского округа от 03. 10. 2001 № КА-А40/5441-01) исходит в некоторых случаях из того, что обособленным может быть признано то подразделение, по месту которого создано, как минимум, два рабочих места.
Рабочим местом не считается возложение обязанности согласно заключенному с физическим лицом гражданско-правовому договору.
Таким образом, независимо от того, признается любое создаваемое организацией обособленное подразделение филиалом (по нормам гражданского законодательства) или нет, но если в этом обособленном подразделении заняты два работника или более, то вышеуказанное подразделение должно быть признано для целей налогового учета обособленным со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Обособленное подразделение может быть признано для целей налогообложения обособленным, если оно находится на территории, налоговый учет и налоговый контроль на которой осуществляет
Если обособленное подразделение находится по месту нахождения головной организации (в местности, отнесенной к ведению того территориального органа ФНС России, где состоит на учете головная организация), то необходимости вставать на учет по тому основанию, что у нее имеется обособленное подразделение, не имеется. На это, в частности, указано в п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28. 02. 2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
При этом различные почтовые адреса головной организации и обособленного подразделения в одном населенном пункте при отсутствии системы раздельной регистрации юридических лиц применительно к внутреннему административному делению населенного пункта не создают у организации обязанности повторной постановки на учет, так как его место нахождения и место нахождения его подразделения одинаковы (см. постановление ФАС Московского округа от 16. 01. 2002 № КА-А40/8039-01).
Таким образом, если магазин открывается вне пределов территории самой организации, но в пределах района, обслуживаемого тем же налоговым органом, в котором зарегистрирована сама организация, вставать на налоговый учет по тому основанию, что организация открывает обособленное подразделение, необходимости нет. Достаточно того обстоятельства, что в вышеуказанном налоговом органе организация состоит на учете как юридическое лицо и соответственно как налогоплательщик.
Обо всех созданных на территории Российской Федерации обособленных подразделениях юридические лица обязаны в месячный срок сообщать в налоговый орган по месту учета данные об их создании, реорганизации или ликвидации. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ информация об обособленных подразделениях организации представляется в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
Являясь структурными подразделениями организаций, филиалы и иные признаваемые обособленными подразделения обязаны в отдельных случаях исполнять обязанности своих головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения. При этом сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
Учитывая данное обстоятельство, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет само юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (подтверждено п. 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11. 06. 1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
В соответствии с требованиями ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Соответственно сколько бы у организации ни было обособленных подразделений, по месту нахождения каждого из них она должна быть поставлена на учет в налоговых органах.