Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
В соответствии с п. 2 ст. 346. 26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
– оказания бытовых услуг;
– оказания ветеринарных услуг;
– оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
– розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки,
– оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
– оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;
– оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
– распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Согласно НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Если организация оказывает посреднические услуги, а не осуществляет тот вид деятельности, который подпадает под возможность применения системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, она не может быть признана плательщиком этого налога.
В части розничной торговли деятельность комиссионера подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности только в случае, если он осуществляет такую деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. д. ). На это, в частности, указано в письме Минфина России от 06. 12. 2005 № 03-11-04/3/160.
Согласно письму Минфина России от 24. 03. 2006 № 03-11-04/3/151 если организация осуществляет розничную торговлю на основе договора комиссии и при этом выступает в качестве комиссионера и реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т. д. ), то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения.
Если комиссионер реализует товары, используя транспортные средства комитента, с которых ведется развозная торговля, то осуществляемая посредником предпринимательская деятельность также подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 24. 03. 2006 № 03-11-04/3/151).
Читателям необходимо также учитывать, что под розничной торговлей в целях применения положений главы 26. 3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, приведенных в подпунктах 6—10 п. 1 ст. 181 НК РФ [автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с. ), автомобильный
Деятельность аптек, осуществляемая в рамках договоров комиссии, по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала) и по договорам поручения, не относится к розничной торговле и соответственно единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности не облагается. В то же время если реализация лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует вышеуказанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. На уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть также переведена деятельность аптек по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, действующих от своего имени (см. письмо Минфина России от 25. 01. 2006 № 03-11-04/3/33).
При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся непосредственно распространением и размещением рекламы для заказчика.
Если организация (агент) занимается предпринимательской деятельностью по размещению рекламной информации заказчика (принципала) по агентскому договору на объектах наружной рекламы от своего имени путем заключения договоров на оказание услуг с подрядными организациями (третьим лицом), но за счет заказчика (принципала), то плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет являться организация-агент.
Если же организация будет осуществлять вышеуказанную предпринимательскую деятельность от имени и за счет заказчика (принципала), то плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности « распространение и ( или ) размещение наружной рекламы » будет являться заказчик (принципал). На это было обращено внимание в письме Минфина России от 28. 11. 2006 № 03-11-04/3/509.
Кроме того, предпринимательская деятельность организации (агента) по заключению договоров аренды рекламных конструкций для заказчика (принципала) с последующим размещением подрядной организацией (третьим лицом) на данных конструкциях рекламной информации о заказчике (принципале) не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы и соответственно не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Как следует из вышеприведенных положений, если организация-агент заключает сделки с третьими лицами от своего имени, она вправе применять систему единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если же сделки заключаются от имени заказчика, посредник не может являться плательщиком единого налога в рамках соответствующего вида деятельности.
5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных посреднических договоров