Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Никаноров П.

– на 1 апреля – 567 200 руб.

Уплата налога на прибыль осуществляется в порядке ежеквартальных авансовых платежей о по следующим ставкам:

– в федеральный бюджет – 6,5 %;

– в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения головной организации (включая филиал А) – 17,5 %;

– в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения филиала В – 15,0 %.

Головная

организация уведомила налоговый орган по месту своей регистрации, что налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения она осуществляет за себя и филиал А. Согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения доля прибыли в отношении каждого обособленного подразделения определяется исходя из параметров среднесписочной численности и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Величина налогооблагаемой прибыли в целом по организации (включая филиалы А и В) за I квартал отчетного года составила 1 245 000 руб.

Уплата авансовых платежей за I квартал должна производиться в следующем порядке:

1) в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, – по месту нахождения головной организации в размере 80 925 руб. (1 245 000 руб. 6,5 %);

2) в части, уплачиваемой в бюджет субъектов Российской Федерации:

по месту нахождения головной организации и филиала А – 155 258 руб. (1 245 000 руб. 71,26 % 17,5 %), где 71,26 % – доля прибыли, приходящаяся на головную организацию и филиал А;

по месту нахождения филиала В – 53 672 руб. (1 245 000 руб. 28,74 % 15 %), где 28,74 % – доля прибыли, приходящаяся на филиал В.

Показатели доли прибыли определены в следующем порядке:

1) доля среднесписочной численности:

– доля среднесписочной численности сотрудников головной организации и филиала А в общей среднесписочной численности – 53,85 % [(34 чел. + 15 чел. ) : (34 чел. + 15 чел. + 42 чел. )] 100 %);

– доля среднесписочной численности сотрудников филиала В в общей среднесписочной численности – 46,15 % [42 чел. : (34 чел. + 15 чел. + 42 чел. ) 100 %];

2) доля остаточной стоимости амортизируемого имущества:

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по головной организации – 522 992,5 руб. [524 720 руб. + 512 450 руб. + 487 600 руб. + 567 200 руб. ) : 4];

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по филиалу А – 129 060 руб. [(124 670 руб. + 123 450 руб. + 122 520 руб. + 145 600 руб. ) : 4];

– среднегодовая остаточная стоимость имущества за I квартал по филиалу В – 83 403,75 руб. [(87 520 руб. + 87 250 руб. + 82 345 руб. + 76 500 руб. ) : 4];

– доля остаточной стоимости амортизируемого

имущества головной организации и филиала А в общей стоимости – 88,66 % [(522 992,5 руб. + 129 060 руб. ) : (522 992,5 руб. + 129 060 руб. + 83 403,75 руб. ) 100 %];

– доля остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала В в общей стоимости – 11,34 % [(83 403,75 руб. : (522 992,5 руб. + 129 060 руб. + 83 403,75 руб. ) 100 %];

3) доля прибыли:

– доля прибыли, которая приходится на головную организацию и филиал А, – 71,26 % [(53,85 % + 88,66 %) : 2];

– доля прибыли, которая приходится на филиал В, – 28,74 % [(46,15 % + 11,34 %) : 2].

Организациям необходимо также учитывать, что признание соответствующего обособленного подразделения таковым производится с учетом положений ст. 11 НК РФ и независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

6. 5. 2. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с положениями главы 21 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

До 29 мая 2002 года налоговым законодательством были установлены особенности уплаты НДС организациями, имеющими обособленные подразделения. В частности, согласно ст. 175 НК РФ организации, в состав которых входили обособленные подразделения, были обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Пунктом 23 ст. 1 Федерального закона от 29. 05. 2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 175 НК РФ была исключена. В связи с этим организации, уплачивавшие НДС в соответствии со ст. 175 НК РФ по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года уплачивают этот налог по месту постановки на учет организации без его распределения по обособленным подразделениям.

Отметим, что вышеуказанное изменение, внесенное в НК РФ, обусловлено тем, что в соответствии с законодательством о федеральном бюджете все суммы НДС поступают только в один бюджет – федеральный. В этих условиях установление каких-либо особенностей уплаты НДС обособленными подразделениями представляется нецелесообразным.

При реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения организации счета-фактуры по отгруженным товарам должны выписываться и выставляться соответствующими подразделениями от имени головной организации. При этом нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания в целом по организации.