Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Для реализации вышеуказанных положений возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.
Кроме того, в счете-фактуре приводятся следующие данные:
в строке 2 « Продавец » – полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2 а « Адрес » – место нахождения налогоплательщика-продавца согласно учредительным документам (то есть наименование и адрес головной организации);
в строке 2
в строке 3 « Грузоотправитель и его адрес » – полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя (в том числе обособленного подразделения).
При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 2б счета-фактуры указывается код причины постановки на учет организации, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Соответственно при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6 б « ИНН / КПП покупателя » указывается код причины постановки на учет организации, который содержится в вышеуказанном уведомлении, а при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – код причины постановки на учет соответствующего подразделения.
В свою очередь, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период вышеуказанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления налоговых деклараций по НДС.
Оформлять счета-фактуры обособленным подразделениям организации рекомендуется в трех экземплярах, один из которых передается покупателю, второй – головной организации, а третий остается в подразделении.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.
В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акцизы по подакцизным товарам уплачиваются по месту производства таких товаров.
Исключение составляют только два случая:
– по денатурированному этиловому спирту организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, акциз уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;
– по прямогонному бензину организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина в собственность, акциз уплачивается по месту нахождения организации.
Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ организации обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, признаваемых
В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.
Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится согласно п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
При этом в общем случае местом нахождения транспортных средств признается место их государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества.
В соответствии с п. 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27. 01. 2003 № 59 (далее – Правила), регистрация транспортных средств за юридическими лицами осуществляется по месту нахождения юридических лиц, которое определяется местом их государственной регистрации.
В то же время подпунктом «и» п. 35 и п. 77 Правил предусматривается возможность регистрации транспортных средств за юридическими лицами по месту нахождения филиалов, являющихся обособленными подразделениями юридических лиц и указанных в учредительных документах создавших их юридических лиц. В этом случае установлены дополнительный перечень представляемых документов и особый порядок регистрации транспортных средств.
Если на основании п. 22 Правил транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а по месту нахождения филиала организации осуществлена временная регистрация данного транспортного средства, то на основании ст. 363 НК РФ транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения организации. На это, в частности, указано в письме Минфина России от 16. 04. 2007 № 03-05-06-04/20.
Если транспортное средство зарегистрировано на основании п. 35 и п. 77 Правил по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства считается место нахождения обособленного подразделения организации. В данном случае транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении этого транспортного средства уплачиваются по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:
– имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.