Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты
Шрифт:
НДС в составе главы 21 части второй НК РФ следует отнести статьи 143, 146, 153, 163, 164, 166, 174 НК РФ. В указанных статьях законодатель в соответствии с требованиями статьи 17 данного кодекса определил все элементы правовой характеристики НДС, обязательные для признания налога установленным:
Налогоплательщики (ст.143)
Объект налогообложения (ст.146)
Налоговая база (ст.153)
Налоговый период (ст.163)
Налоговые ставки (ст.164)
Порядок исчисления налога (ст.166).
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174).
Особенностям постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС посвящены предписания статьи 144 НК РФ.
Особенностям определения
Любые операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 данного кодекса признаются объектом налогообложения. К числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые:
не являются объектами налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 данного кодекса;
освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ;
признаны осуществленными за пределами налоговой юрисдикции Российской Федерации согласно статье 148 НК РФ;
совершены налогоплательщиком, получившим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Общая правовая характеристика налоговой базы НДС, установленная в статье 153 НК РФ конкретизирована нормами статей 154-160 НК РФ, в которых разъяснен порядок ее определения применительно к отдельным видам и категориям операций.
Помимо этого в статье 167 НК РФ дополнительно уточнены правила определения момента возникновения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг).
Правила определения размера налоговой ставки НДС помимо статьи 164 разъяснены и в статье 165 настоящего кодекса, в которой установлен особый порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
Порядок предоставления налоговой льготы в форме освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика регламентирован в статье 145 указанного кодекса.
Состав налоговых вычетов и порядок их применения определен в статьях 171-172 НК РФ.
Правила исчисления НДС определены законодателем в статье 173 НК РФ, имеющей название "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет".
Правила возмещения НДС закреплены в статье 176 НК РФ.
Оставшиеся нормы регламентируют особенности налогообложения НДС применительно к отдельным отраслям и видам хозяйственной деятельности:
особенности исчисление и уплата НДС и иные вопросы налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации определены в статьях 150-152, 177 НК РФ;
особенности налогообложения НДС при реализации товаров, работ и услуг содержат статьи 168-170 НК РФ.
В целях реализации положений комментируемой главы НК, МНС России были утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ [73] .
На основании подпункта 2, 3 пункта 2 статьи 146 НК РФ объект налогообложения НДС не образует:
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
73
Об
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 настоящего кодекса местом реализации любых работ и услуг, связанных с находящимся на территории Российской Федерации НИ (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), также признается Российская Федерация.
В том числе объектом налогообложения НДС по данному основанию будут признаны строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные работы и услуги, а также реставрационные работы, работы по озеленению.
Согласно разъяснению ДНП Минфина РФ [74] строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, если:
— в результате создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты НИ (здания, сооружения и т.п.), или
— изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В связи с этим работы не капитального характера по текущему ремонту производственного помещения к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и соответственно объектом налогообложения не признаются.
74
Об уплате налога на добавленную стоимость при проведении ремонтных работ: Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 05.11.2003 N 04-03-11/91 // Нормативные акты для бухгалтера. — 2003. — 18 нояб. — N 22. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 7.08.2003 N 04-04-04/92. Примечание: текст письма официально опубликован не был.
Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
С введением в действие главы 21 НК РФ право на возмещение налога не связано с моментом оплаты имущества, использованного при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги). Момент предъявления сумм налога к вычету связан согласно статьям 171 и 172 данного кодекса с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона обязательным условием для применения налоговых вычетов.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 3 той же статьи по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.